Intrebare:
O agentie de turism ofera, pe langa servicii de cazare externa si transport international, alte servicii cum sunt vizele si asigurarile de sanatate. Va rog sa-mi precizati cotele de TVA pentru vize si asigurari in conditiile aplicarii regulilor speciale de TVA. Ce cote TVA au aceste servicii in conditiile aplicarii regimului normal si facturarii separate?
Raspuns (dat in mai 2006)
in ambele situaţii, serviciile referitoare la plata vizelor şi asigurărilor de sănătate se supun impozitării T.V.A. cu cota de 19%, cu următoarele precizări:
- in situaţia aplicării regulilor speciale, obligatorii pentru serviciile prestate persoanelor fizice şi opţional pentru serviciile prestate persoanelor juridice, impozitarea T.V.A. a acestor servicii nu se vede ca element distinct pe factura fiscală, dar este impozitată prin beneficiul agenţiei care se aplică la costul real al pachetului de servicii in care intră şi acest element de cost real;
Exemplu:
- valoarea vizelor şi asigurărilor de sănătate pentru un turist este de 320 RON;
- beneficiul brut al agenţiei (comisionul) este de 8% (320 RON x 8%= 25,60 RON);
- valoare totală factură: 320 RON + 25,60 RON = 345,60 RON;
- suma T.V.A. extrasă din beneficiul brut (25,60 RON x 19/119= 4 RON);
- beneficiul net al agenţiei: 25,60 RON � 4 RON = 21,6 RON
- �n situaţia aplicării regimului normal, impozitarea T.V.A. se vede ca poziţie distinctă �n factura fiscală emisă, acest element de cost real fiind enumerat alături de celelalte componente ale pachetului de servicii. Această componentă facturată �n regim normal poate include şi marja adăugată de agenţia de turism, fără a fi declarată distinct.
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Exemplu:
- valoarea vizelor şi asigurărilor de sănătate pentru un turist este de 320 RON;
- marja agenţiei de turism: 320 RONx 8% = 25,60 RON
- T.V.A.: (320 RON + 25,60 RON) x 19% = 345,60 x 19% = 65,66 RON
- valoare totală factură: 345,60 RON + 65,66 RON = 411,26 RON;
�n susţinerea celor menţionate am pornit de la faptul că obţinerea vizelor şi plata asigurărilor de sănătate trebuie să facă parte din cadrul pachetului de servicii oferit turistului, fără a fi o componentă separată. Aşa cum se prevede prin O.G. nr. 107 din 30 iulie 1999 aprobată prin Legea nr. 631/2001, pachetul de servicii turistice reprezintă �n mod obligatoriu un cumul a cel puţin două dintre următoarele trei grupe de servicii ce pot fi oferite turistului, cu condiţia ca durata acestora să depăşească 24 de ore ne�ntrerupte sau să cuprindă o �nnoptare:
� transport şi accesoriile acestora: redevenţe şi taxe aferente serviciilor de aterizare, debarcare/�mbarcare �n porturi şi aeroporturi, alte taxe de turist;
� cazare;
� alte servicii, fără legătură cu transportul sau cazarea dar care reprezintă o parte semnificativă a pachetului de servicii turistice: alimentaţie, tratament balnear, agrement şi altele asemenea;
Considerăm că pachetul de servicii turistice poate cuprinde opţional şi diverse alte componente (asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viză, asigurări de sănătate, taxe de autostradă, taxe de parcare, combustibil, excursii, vizite la muzeee, croaziere, etc.) form�nd impreună cu serviciile de bază menţionate o prestare de servicii unică a agenţiei de turism. Pentru această prestare unică, agenţia este �ndreptăţită să aplice un preţ de vanzare format din:
- contravaloarea serviciilor de bază, obligatorii, reprezentate de costul transportului, cazării, mesei etc., costuri facturate agenţiei de către prestatori care au in patromoniul lor mijloace de transport, hoteluri, unităţi de alimentaţie publică sau alte structuri de cazare turistică. Pentru aceste servicii, transportatorii, hotelierii şi ceilalţi prestatori de pe teritoriul Rom�niei vor emite facturi fiscale cu T.V.A.
- contravaloarea componentelor pachetului de servicii, opţionale, conform clauzelor stipulate �n contractele de comercializare a pachetelor de servicii �ncheiate cu turiştii.
�n preţul de v�nzare al pachetului de serivicii nu intră:
- sumele reprezent�nd daune-interese stabilite prin hotăr�re judecătorească definitivă, penalizările şi orice alte sume solicitate pentru ne�ndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile şi/sau tarifele negociate;
- dob�nzile percepute pentru plăţi cu �nt�rziere;
- sumele achitate de furnizor sau prestator �n contul clientului şi care apoi se decontează acestuia. �n această categorie se pot �ncadra taxele de viză, asigurări de sănătate, impozite diverse, etc. plătite de agenţie �n contul turiştilor. Aceste servicii nu se �ncadrează �n categoria serviciilor de turism oferite turiştilor, acestea fiind �ncadrate la servicii de altă natură menite să �l scutească pe turist să piardă timpul pe la diverse instituţii bancare
- taxa hotelieră care este perceput de către autorităţile publice locale prin intermediul prestatorilor.
