Intrebare:
Suntem intr-un contract de comision, eu sunt comisionarul si incasez toata suma la mine, urmand ca ulterior sa ma decontez cu beneficiarul. In cazul in care incasez valuta in numerar ce curs folosesc pentru valoarea pe care o inscriu in chitanta pentru operatiuni in valuta, registrul de casa? Cum rezolvam situatiile in care data incasarii nu mai coincide cu data facturarii? Ulterior momentului platii: platesc in moneda in care am incasat (ordin de plata sau dispozitie de plata valutara) iar in contabilitate fac conversia in lei la momentul platii? La ce curs? Si aici apar alte diferente? Care este momentul de referinta: incasare/facturare/plata? Cum contabilizam?
Raspuns:
In derularea operatiunilor economice in valuta, momentul de referinta a valorii tranzactiei este data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor in cazul livrarilor de bunuri sau data efectuarii serviciului in cazul prestarilor de servicii. Din punctul de vedere al T.V.A. acest moment corespunde cu faptul generator al exigibilitatii T.V.A. pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care locul livrarii sau locul prestarii este considerat a fi pe teritoriul Romaniei.
In formularea raspunsului la bonul valoric transmis de dvs., singurul act normativ existent in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 2006 pe care il putem invoca este O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene publicat in M.Of. nr. 1080 din 30 noiembrie 2005, din care va recomandam sectiunea 7 cu urmatoarele subsectiuni:
7.1 ,,Reguli generale de evaluare,, detaliate la urmatoarele puncte:
pct. 7.1.3. ,,Evaluarea la incheierea exercitiului financiar,, - dezvoltat la pct. 59 alin. (1), din care rezulta faptul ca la fiecare data a bilantului atat creantele si datoriile exprimate in valuta cat si creantele si datoriile exprimate in lei (a caror decontare se face in functie de cursul unei valute), trebuie evaluate si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data incheierii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar calculate intre cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza la venituri (diferente favorabile) sau la cheltuieli financiare (diferente nefavorabile);
pct. 7.3.4. ,,Casa si conturi la banci,, din care rezulta urmatoarele:
contabilitatea disponibilitatilor aflate in banci/casierie si a miscarii acestora (incasari si plati), se tine distinct in lei si in valuta (punct 140);
operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei (punct 141, alin. 1);
operatiunile de vanzare-cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza licitatia cu valuta, fara ca acestea sa genereze in contabilitate diferente de curs valutar (punct 141, alin. 2);
la incheierea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie (titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen scurt in valuta) utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar (punct 142);
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
operatiunile financiare in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei si a altor reglementari emise in acest scop (punct 142).
Pentru valuta va recomandam in acest sens urmatoarele regulamente:
Regulamentul nr. 4 din 1 aprilie 2005 privind regimul valutar, publicat in M.Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005;
Regulamentul nr. 6 din 14 iulie 2005 pentru modificarea si completarea Regulamentului Bancii Nationale a Romaniei nr. 4/2005 privind regimul valutar si a Normei Bancii Nationale a Romaniei nr. 5/2005 privind autorizarea operatiunilor valutare, publicat in M.Of. nr. 636 din 20 iulie 2005
7.4. ,,Terti,, din care rezulta urmatoarele:
creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la
cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta (punct 152, alin. 1);
operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in
moneda de raportare (leu) prin aplicarea cursului de schimb valabil la data efectuarii tranzactiei la moneda straina din documentul justificativ (punct 152, alin. 2).
diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate in situatiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar (punct 173 alin. 1);
cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceluiasi exercitiu financiar, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acel exercitiu. Cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare exercitiu financiar, care intervine pana in exercitiul decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarui exercitiu financiar (punct 173 alin. 1);
Va prezentam monografia contabila privind inregistrarea operatiunilor economice realizate de firma dvs. in calitate de comisionar cu mentiunea ca incasarea valutei este permisa numai intr-un cont curent. Conform regulamentului valutar recomandat anterior, operatiunile cu valuta sunt permise numai pentru anumite operatiuni, cum ar fi de exemplu, sumele preluate din cont pentru decontarea cheltuielilor de deplasare externa, sumele incasate de catre agentiile de turism de la persoane fizice.
Pentru prezentarea unor inregistrari contabile uzuale, luam ipotetic urmatorul exemplu: firma dvs. in calitate de comisionar intermediaza livrarea unor marfuri fabricate de un producator din Romania. Valoarea bunurilor este 15.000 euro in conditia de livrare ,,ex works,, din care dvs. va revine un comision de 3% din valoarea tranzactiei, adica 450 euro. Conform declaratiei vamale de export, livrarea bunurilor are loc in data de 09.06.2006 la un curs valutar de 3,5156 lei/euro. Incasarea exportului efectuat se face integral de catre firma dvs. pe data de 22.06.2006 la un curs valutar de 3,5245 lei/euro. Din suma incasata de la beneficiarul extern, dvs. retineti furnizorului contravaloarea comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzactiei si virati suma de 14.550 euro (15.000 – 450). Firma dvs. vireaza cei 14.550 euro in contul furnizorului in data de 26.06.2006 la un curs valutar de 3,5195 lei/euro.
In calitate de comisionar trebuie sa emiteti factura externa (invoice) pentru suma de 15.000 euro. Firma dvs. are obligatia sa emita factura fiscala pentru comisionul cuvenit la data declaratiei vamale de export (data certa de prestare a serviciului), utilizind cursul valutar de 3,5156 lei/euro. Pe factura fiscala se inscrie suma de 1.582 lei (450 euro x 3,5156 lei/euro) cu urmatoarele mentiuni:
,,scutit cu drept de deducere a T.V.A,,
nr. si data contractului incheiat cu furnizorul intern;
valoarea in valuta a comisionului.
In evidenta contabila se inregistreaza la venituri doar contravaloarea in lei a comisionului, nu valoarea integrala a exportului care este inregistrata pe venituri de catre producator.
Inregistrarile contabile propuse sunt urmatoarele:
emiterea facturii fiscale aferente comisionului:
411 = 704Â Â Â Â Â Â Â Â 1.582,02 (450 euro x 3,5156 lei/euro)
incasarea integrala a contravalorii exportului efectuat:
Valoarea totala a exportului este de 52.734 lei (15.000 euro x 3,5156 lei/euro).
5124 = 462Â Â Â Â Â Â Â Â 52.734
- creditorul dvs. este producatorul bunurilor caruia ii datorati aceasta suma mai putin comisionul.
si concomitent, diferentele de curs valutar aferente:
- curs de vamuire: 15.000 euro x 3,5156 lei/euro = 52.734,00 lei
- curs de incasare: 15.000 euro x 3,5245 lei/euro = 52.867,50 lei
- diferente favorabile de curs valutar = 133,50 lei
5124 = 765Â Â Â Â Â Â Â Â Â 133,50
incasarea comisionului facturat de la beneficiarul de servicii (producatorul de bunuri) prin retinerea sumei de 450 euro din totalul de 15.000 euro:
462 = 411Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 1.582,02
virarea sumei de 14.550 euro producatorului de bunuri:
462 = 5124Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 51.151,98 (14.550 euro x 3,5156 lei/euro)
si concomitent, diferentele de curs valutar aferente:
- curs de vamuire: 14.550 euro x 3,5156 lei/euro = 51.151,98 lei
- curs de virare: 14.550 euro x 3,5195 lei/euro = 51.208,72 lei
- diferenta nevaforabila de curs valutar = 56,74 lei
665 = 5124Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 56,74
Pentru a intelege mai bine reflectarea in conturi a fiecarei inregistrari si totodata corespondenta conturilor, va transmitem anexat si urmatoarele documente contabile la nivelul lunii iunie 2006:
registrul jurnal;
fisele de cont;
balanta conturilor cu rulaje curente.
Din punctul de vedere al T.V.A., pentru exportul realizat prin comisionari care actioneaza in nume propriu, dar in contul unui comitent din tara (producator de bunuri), scutirea de T.V.A. se aplica atat de catre comisionar, cat si de catre comitent. Comisionarul este in fapt exportatorul bunurilor in sensul T.V.A. si justifica scutirea cu urmatoarele documente:
contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri si data la care trebuie efectuat exportul;
copia de pe declaratia vamala de export pentru care autoritatea vamala a acordat liberul de vama si copia de pe lista-anexa la declaratia vamala, in care comisionarul a inscris denumirea comitentului. Aceste documente sunt prezentate obligatoriu la termenele prevazute in contract pentru efectuarea exportului. Scutirea cu drept de deducere se aplica si in perioada in care comitentul nu este in posesia copiei de pe declaratia vamala de export;
factura fiscala emisa de comitent catre comisionar.
Aceste documente sunt reglementate prin O.M.F.P. nr. 1846 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru exporturi si alte operatiuni similare, pentru transportul international si pentru operatiunile legate de traficul international de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr. 10 din 8 ianuarie 2004.
S.C. LARA COM S.R.L. .
Cod fiscal : 446136
REGISTRUL - JURNAL PENTRU PERIOADA 01.06 ... 30.06
##################################################
##############################################################################
NR CR DATA VALOAREA DEBIT CRED. NR ACT DOC DENUMIREA OPERATIEI
##############################################################################
2 906 1582.02 411 704 886464 VENIT COMISION EXPORT
3 2206 52734.00 5124 462 E.C.32 INCAS. EUR 15.000/3,5156
4 2206 133.50 5124 765 E.C.32 VENIT DIF.FAV.CURS VAL.
5 2206 1582.02 462 411 E.C.32 INCAS. COMISION EUR 450
6 2606 51151.98 462 5124 E.C.38 VIRARE EUR 14.550/3.5156
7 2606 56.74 665 5124 E.C.38 CHELT. DIF.NEFAV.CURS VAL.
8 3006 56.74 121 665 INCHID IL INCHIDERE CHELTUIELI LUNARE
9 3006 1582.02 704 121 INCHID IL INCHIDERE VENITURI LUNARE
10 3006 133.50 765 121 INCHID IL INCHIDERE VENITURI LUNARE
##############################################################################
109012.52 - RULAJ TOTAL
#####################################
EXTRAS DE CONT NR. : 121 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = 512.40
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
8 3006 665 INCHIDERE CHELTUIELI INCHID 56.74 569.14
9 3006 704 INCHIDERE VENITURI INCHID 1582.02 -1012.88
10 3006 765 INCHIDERE VENITURI INCHID 133.50 -1146.38
...............................................................................
SOLD NOU = -1146.38 RULAJ : 56.74 1715.52
###############################################################################
665 56.74
704 1582.02
765 133.50
EXTRAS DE CONT NR. : 411 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
2 906 704 VENIT COMISION EXPORT 886464 1582.02 1582.02
5 2206 462 INCAS.COMISION EUR450 E.C.32 1582.02 .00
...............................................................................
SOLD NOU = .00 RULAJ : 1582.02 1582.02
###############################################################################
462 1582.02
704 1582.02
EXTRAS DE CONT NR. : 462 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
3 2206 5124 INCAS. EUR 15.000/3,51 E.C.32 52734.00 -52734.00
5 2206 411 INCAS. COMIS. EUR45o E.C.32 1582.02 -51151.98
6 2606 5124 VIRARE EUR 14.550/3.51 E.C.38 51151.98 .00
...............................................................................
SOLD NOU = .00 RULAJ : 52734.00 52734.00
###############################################################################
411 1582.02
5124 51151.98 52734.00
EXTRAS DE CONT NR. : 5124 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
3 2206 462 INCAS. EUR 15.000/3,51 E.C.32 52734.00 52734.00
4 2206 765 VENIT DIF.FAV.CURS VAL E.C.32 133.50 52867.50
6 2606 462 VIRARE EUR 14.550/3.51 E.C.38 51151.98 1715.52
7 2606 665 CHELT. DIF.NEFAV.CURS E.C.38 56.74 1658.78
...............................................................................
SOLD NOU = 1658.78 RULAJ : 52867.50 51208.72
###############################################################################
462 52734.00 51151.98
665 56.74
765 133.50
EXTRAS DE CONT NR. : 665 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
7 2606 5124 CHELT. DIF.NEFAV.CURS E.C.38 56.74 56.74
8 3006 121 INCHIDERE CHELTUIELI INCHID 56.74 .00
...............................................................................
SOLD NOU = .00 RULAJ : 56.74 56.74
###############################################################################
121 56.74
5124 56.74
EXTRAS DE CONT NR. : 704 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
2 906 411 VENIT COMISION EXPORT 886464 1582.02 -1582.02
9 3006 121 INCHIDERE VENITURI INCHID 1582.02 .00
...............................................................................
SOLD NOU = .00 RULAJ : 1582.02 1582.02
###############################################################################
121 1582.02
411 1582.02
EXTRAS DE CONT NR. : 765 PERIOADA: 01.06 ... 30.06.06
###############################################################################
SOLD VECHI = .00
...............................................................................
Nrc. Data Cont cor Denumirea operatiei Nr. doc DEBIT CREDIT SOLD
###############################################################################
4 2206 5124 VENIT DIF.FAV.CURS VAL E.C.32 133.50 -133.50
10 3006 121 INCHIDERE VENITURI INCHID 133.50 .00
...............................................................................
SOLD NOU = .00 RULAJ : 133.50 133.50
###############################################################################
121 133.50
5124 133.50
S.C. LARA COM S.R.L.
Cod fiscal : 446136
BALANTA CONTURILOR SINTETICE IN PERIOADA: 01.06 ... 30.06.2006
###############################################################################################################################################################
SOLDURI INITIALE R U L A J E T O T A L U R I SOLDURI FINALE
NR CONT DENUMIREA CONTULUI ........................................................................................................................
CRT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
###############################################################################################################################################################
1 101 CAPITAL SOCIAL .00 210.00 .00 .00 .00 210.00 .00 210.00
2 106 REZERVE .00 161.14 .00 .00 .00 161.14 .00 161.14
3 121 PROFIT SI PIERDERE 512.40 .00 56.74 1715.52 569.14 1715.52 .00 1146.38
4 201 CHELTUIELI DE CONSTITUIRE 606.26 .00 .00 .00 606.26 .00 606.26 .00
5 213 INSTALATII TEHNICE 2155.04 .00 .00 .00 2155.04 .00 2155.04 .00
6 214 ALTE ACTIVE CORPORALE 30.02 .00 .00 .00 30.02 .00 30.02 .00
7 280 AMORTIZARI IMOBILIZ NECORP .00 606.26 .00 .00 .00 606.26 .00 606.26
8 281 AMORTIZARE MJ.FIXE .00 1448.38 .00 .00 .00 1448.38 .00 1448.38
9 411 CLIENTI .00 .00 1582.02 1582.02 1582.02 1582.02 .00 .00
10 441 IMPOZITUL PE PROFIT .00 100.21 .00 .00 .00 100.21 .00 100.21
11 444 IMPOZITUL PE SALARII 10.61 .00 .00 .00 10.61 .00 10.61 .00
12 446 ALTE IMPOZITE SI TAXE .09 .00 .00 .00 .09 .00 .09 .00
13 455 ASOCIATI CONTURI CURENTE .00 900.00 .00 .00 .00 900.00 .00 900.00
14 457 DIVIDENDE DE PLATA .00 .00 .00 .00 .00 .00 .00 .00
15 462 CREDITORI DIVERSI .00 .00 52734.00 52734.00 52734.00 52734.00 .00 .00
16 473 OPERATII IN CURS LAMURIRE .01 .00 .00 .00 .01 .00 .01 .00
17 5121 CONTURI LA BANCI IN LEI 106.82 .00 .00 .00 106.82 .00 106.82 .00
18 5124 CONTURI LA BANCI IN DEVIZE .00 .00 52867.50 51208.72 52867.50 51208.72 1658.78 .00
19 5311 CASA IN LEI 4.74 .00 .00 .00 4.74 .00 4.74 .00
20 665 CHELT.DIF.NEFAV.C/V .00 .00 56.74 56.74 56.74 56.74 .00 .00
21 704 VENITURI PRESTARI SERVICII .00 .00 1582.02 1582.02 1582.02 1582.02 .00 .00
22 765 VENITURI DIN DIF DE CURS V .00 .00 133.50 133.50 133.50 133.50 .00 .00
###############################################################################################################################################################
T O T A L 3425.99 3425.99 109012.52 109012.52 112438.51 112438.51 4572.37 4572.37
###############################################################################################################################################################
Â
