In analiza de mai jos, subiectul tratat are la baza mutarea unui stoc de marfa. Constatam astfel ca atunci cand ne referim la operatiunile din domeniul comercial, societatile sunt obligate sa tina cont de norme specifice aferente procedurii pe care o implica mutarea stocului de marfa.
Astfel, o societate care are ca obiect de activitate comertul en-gros doreste sa mute activitatea pe o societate nou-infintata. Salariatii sunt trecuti astfel pe noua societate, urmand sa fie incheiate contracte noi cu furnizorii si clientii vechii ai societatii. De asemenea, va fi mutat stocul de marfa existent pe vechea societate pe noua societate.
Nota: vechea societate nu avea in patrimoniu utilaje si cladiri (imobilizari corporale).
Se va stabili astfel daca mutarea stocului de marfa in acest context (de transfer de salariati, contracte cu furnizori si clienti, licente de distributie) poate fi considerata un transfer de active asa cum este prevazut la art. 128, alin.(7) din Codul fiscal si daca in acest caz nu ar fi o operatiune care intra in sfera de aplicare a TVA.
Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.
Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. persoana impozabila care este beneficiarul transferului este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal.
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 1563 alin. (8) din Codul fiscal.
Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz.
Cedentul va trebui sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de catre persoanele impozabile nu va fi sanctionata de organele de inspectie fiscala, in sensul anularii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, daca operatiunile in cauza sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a fost taxata in scopuri fiscale.
Societatea care se divizeaza nu colecteaza TVA iar societatea primitoare nu inregistreaza taxa deductibila
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
