In analiza de mai jos, pornim de la o societate pe actiuni, cu actionar unic statul roman, prin Consiliul local, inregistreaza urmatoarele operatiuni:
1.In anul 2008 s-a primit ca aport la capital de la Primarie un depozit cu valoare de 21.216 lei ( fara terenul aferent)
Inregistrare contabila 212 = 456 21.216 lei
2. In perioada 2008 - 2011 s-a inregistrat amortizare 6811 = 2812 1.740,18 lei
3. In decembrie 2011, in urma reevaluarii, se inregistreaza un surplus de 16.898 lei
Inregistrari contabile : 212 = 105 18.638,18 ( 16898+1740.18)
2812 = 212 1.740,18
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
4.Urmeaza o alta perioada de amortizare 6811 = 2812 3707,89 lei
5. In iulie 2014 se decide demolarea depozitului si construirea unei mari parcari care va apartine Primariei). ( Valoarea neamortizata = 33.786,92 iar valoarea amortizata = 4.327,08)
Stabilim astfel care sunt inregistrarile contabile si eventualele implicatii fiscale.
La reevaluarea imobilizarilor amortizarea este fie eliminata din valoarea activului fie recalculate proportional.
Din inregistrarea prezentata rezulta ca a fost eliminate.
In acest caz, in contul de rezerva din reevaluare se inregistreaza numai surplusul rezultat in urma reevaluarii. Nu si amortizarea anulata.
Consider ca la pct. 3 inregistrarea corecta ar fi fost
212 = 105 16898
2812 = 212 1.740,18
In urma acestei inregistrari valoarea activului ar fi fost egala cu valoarea neta + diferenta din reevaluare.
Ulterior, valoarea activului rezultata se aloca pe durata de viata ramasa si se recalcula amortizarea aferenta perioadelor viitoare.
Potrivit pct. 121 din OMFP 3055/2009, Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu.
Amortizarea calculata pentru imobilizarile corporale astfel reevaluate se inregistreaza in contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.
Inregistrarea demolarii depozitului
% = 212
2812 Constructii 4.327,08
Amortizarea constructiilor
6583 33.786,92
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Anularea rezervei din reevaluare aferente
105 = 1065
Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
Potrivit art. 24 alin (15) din Codul Fiscal pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.
Prin urmare cheltuiala inregistrata la scoaterea din functiune a imobilizarii este cheltuiala deductibila, dar tinand seama de amortizarea fiscala aferenta.
Reevaluarile care au ca rezultat cresterile de valoare sunt recunoscute din punct de vedere fiscal in valoarea fiscala a activului.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
