Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Ghid Practic pentru contabili

Amortizarea contabila. Reevaluare bun imobil si tratament fiscal

reevaluare bun imobilrezervesumerezultatamortizarea contabilachirieimobilul

In analiza urmatoare, facem referire la un imobil inchiriat unui client. Imobilul este reevaluat in data de 30.11.2014. Situatia inainte de reevaluare este urmatoarea:

Sold debitor 212 = 190.066,80 lei
Sold creditor 2812 = 49.211,25 lei
Sold creditor 105 = 4.555,72 lei
Valoarea din raportul de evaluare = 190.262,10 lei.

Care sunt inregistrarile contabile referitoare la inregistrarea noii valoari a cladirii, a rezervei din reevaluare, a noii amortizari?

Cat este amortizarea contabila, cat este amortizarea fiscala? Cat vom avea in conturile 212, 2812, 105 si 1065?

In primul rand trebuie retinut ca reevaluarea trebuie efectuata la sfarsitul anului, caz in care inregistrarea contabila a raportului de evaluare se efectueaza la data de 31.12.2014. Astfel, amortizarea cladirii la valoarea reevaluta se efectueaza incepand cu data de 1.01.2015. In acest context, am in vedere prevederii subsectiunii 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" pct. 121 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene "Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu.

Ghid GDPR pentru asociatiile de proprietari
Ghid GDPR pentru asociatiile de proprietari

Vezi detalii

Protectia Datelor cu Caracter Personal. Ghid pentru contabili
Protectia Datelor cu Caracter Personal. Ghid pentru contabili

Vezi detalii

Corespondenta detaliata a conturilor
Corespondenta detaliata a conturilor

Vezi detalii



Amortizarea calculata pentru imobilizarile corporale astfel reevaluate se inregistreaza in contabilitate incepand cu exercitiul financiar urmator celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.".
In al doilea rand, pentru efectuarea calculelor si prezentarea unei monografii contabile, presupun ca perioada de amortizare este de 40 de ani, deci 480 luni. In acest caz, rata lunara de amortizare pana la data de 31.12.2014, inclusiv, este de 395,97 lei luna (190.066,80 lei : 480 luni = 395,97 lei/luna). Pana la momentul reevaluarii, s-a calculat amortizarea in suma de 49.211,25 lei, corespunzator unei perioade de 124 luni (49.211,25 lei : 395,97 lei/luna), perioada de amortizat ramasa incepand cu 1.01.2015 fiind de 356 luni (480 luni – 124 luni = 356 luni)

In cazul reevaluarii mijloacelor fixe amortizabile pentru care se inregistreaza o crestere de valoare, trebuie respectata urmatoarea regula fiscala deoarece in valoarea fiscala se include si reevaluarea contabila efectuata si inregistrata la 31.12.2014: incepand cu luna ianuarie 2015, amortizarea fiscala este calculata pe seama valorii juste stabilite la reevaluare, care devine valoarea de intrare in evidenta contabila, alocata pe durata ramasa de utilizare (356 luni). Astfel, d.p.d.v. fiscal, amortizarea se deduce integral (inclusiv cea aferenta reevaluarii), dar concomitent, extracontabil, in Registrul de evidenta fiscala, se considera venit impozabil amortizarea aferenta partii reevaluate. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (3) lit. i) "Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata: .... i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;,.

In acest caz, amortizarea lunara este de 534,44 lei (190.262,10 lei : 356 luni = 534,44 lei/luna), deductibila integral la determinarea profitului impozabil, dar numai daca suma de 138,47 lei reprezentand diferenta dintre 534,44 lei rata lunara de amortizare dupa reevaluarea din 2014 si 395,97 lei amortizare inainte de reevaluare, anterior datei de 1.05.2015 se considera element similar veniturilor care se supune impozitului pe profit.

La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata dupa cum urmeaza:

fie recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
fie eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare. In acest caz, amortizarea este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, de regula, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.


In situatia prezentata, desi nu ati precizat, consider ca reevaluarea s-a efectuat la valoarea de piata, caz in care, d.p.d.v. contabil, se procedeaza la eliminarea amortizarii inregistrate timp de 124 luni, regasita in soldul creditor al contului 281 la data de 31.12.2014.
Eliminarea amortizarii inregistrate pana la data reevaluarii din 31.12.2014 se inregistreaza prin formula contabila:
281 = 212 49. 211,25 lei
"Amortizarea constructiilor" "Constructii"

Astfel, in aceasta etapa intermediara, valoarea contabila neta a cladirii este in suma de 140.855,55 lei (190.066,80 lei - 49.211,25 lei).

In acest caz, diferenta din reevaluare este in suma de 49.406,55 lei, rezultata din urmatorul calcul:

valoarea justa stabilita prin reevaluare: 190.262,10 lei;
valoarea contabila neta: 140.855,55 lei (190.066,80 lei costul istoric - 49. 211,25 lei amortizarea calculata si inregistrata la 31.12.2014 = 140.855,55 lei);
diferenta dintre valoarea justa din reevaluare si valoarea contabila neta (190.262,10 lei valoare noua - 140.855,55 lei valoare contabila neta = 49.406,55 lei).


Practic, diferenta din reevaluare in suma de 49.406,55 lei este rezultatul cumularii urmatoarelor elemente de calcul:

valoarea amortizata anterior reevaluarii 49. 211,25 lei si
diferenta pozitiva de reevaluare de 195 lei la cost de achizitie (190.262,10 lei valoarea reevaluata si 190.066,80 lei costul istoric = 195 lei).


Diferenta din reevaluare in suma de 49.406,55 lei se inregistreaza in evidenta contabila prin formula:

= 105 49.406,55 lei

"Constructii" "Rezerve din reevaluare"

Prin aceasta nota contabila, precedata de prima inregistrare, mijlocul fix este adus la valoare justa de 190.262,10 lei care reprezinta baza de calcul a amortizarii pentru perioada ramasa de amortizare de 356 luni. In acest context, se respecta prevederile pct. 124 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3055/2009 "In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in notele explicative. "
Astfel, in aceasta etapa finala a inregistrarilor contabile, valoarea contabila a cladirii este in suma de 190.262,10 lei (140.855,55 lei valoarea contabila neta + 49.406,55 lei surplusul din reevaluare). Deci, valoarea reevaluata devine valoarea fiscala, caz in care, cresterile din reevaluare sunt recunoscute fiscal la calculul profitului impozabil prin cheltuiala cu amortizarea.
In baza valorii reevaluate, se procedeaza la recalcularea ratei lunare de amortizare pe durata ramasa de amortizat de 356 luni: 190.262,10 lei : 356 luni = 534,44 lei. Din data de 1 ianuarie 2015, lunar, se efectueaza inregistrarea contabila:
6811 = 2812 534,44 lei lei/luna
"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea constructiilor"
privind amortizarea imobilizarilor"

Suma de 534,44 lei este cheltuiala deductibila, integral d.p.d.v. fiscal la determinarea rezultatului fiscal, dar numai daca suma de 138,47 lei este considerata suma similara veniturilor impozabile.
Diferentele pozitive de amortizare trebuie recunoscute drept elemente similare veniturilor care intra in baza de calcul a impozitului pe profit in conformitate cu prevederile pct. 71^5 din normele de aplicare ale art. 24 "Amortizarea fiscala", aplicand astfel principiul costului istoric. Conform acestui principiu, la calculul impozitului pe profit, se deduce numai amortizarea determinata la cost istoric.

Astfel, concomitent cu inregistrarea amortizarii fiscale, trebuie impozitate si sumele reprezentand elemente similare veniturilor reprezentate de diferenta pozitiva de amortizare ca urmare a cresterii de valoare prin reevaluare. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 19 alin. (1) din Codul fiscal "Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare." coroborate cu prevederile pct. 12 din normele de aplicare ale art. 19 aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal "Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor: …. - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5^1) din Codul fiscal;

Asa cum se poate constata, avand in vedere ca, urmare reevaluarii mijlocului fix amortizabil, are loc o crestere a valorii acestuia, peste costul istoric, amortizarea fiscala este calculata pe seama valorii juste stabilite la reevaluare, care devine valoarea de intrare in evidenta contabila, alocata pe durata ramasa de utilizare de 356 lei.

Practic, din punct de vedere contabil, amortizarea se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate la noua valoare reevaluata, dar, din punct de vedere fiscal, amortizarea fiscala se deduce la costul istoric, asa cum se dispune prin prevederile art 22 alin 5^1 din Codul fiscal, diferenta de valoare dintre valoarea reevaluata si cea calculata la cost istoric fiind considerata element similar venitului si impozitata ca atare la momentul determinarii rezultatului fiscal care poate fi:

pierdere fiscala;
profit impozabil, caz in care se datoreaza impozit pe profit.


Prin art 22 alin 5^1 se prevede "(5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz."

Sintetic, situatia este umatoarea:

valoarea reevaluata la 31.12.2014: 190.262,10 lei;
perioada ramasa de amortizat din 1.01.2015: 356 luni;
rata lunara de amortizare din 1.01.2015: 534,44 lei/luna;
rata lunara anterioara datei de 1.01.2015: 395,97 lei/luna;
diferenta pozitiva a ratei lunare de amortizare din 1.01.2014: 138,47 lei/luna;
cheltuiala deductibila trim. I 2015: 1.603,32 lei (534,44 lei x 3 luni)
element similar veniturilor trim. I 2015: 415,41 lei (138,47 lei x 3 luni)


Modul de determinare a rezultatului fiscal la data de 27.04.2015 (data de 25.04.2015 este zi nelucratoare) trebuie prezentat, extracontabil, in Registrul de evidenta fiscala daca societatea pe care o reprezentati este platitoare de impozit pe profit.

In functie de tratamentul contabil adoptat, diferenta din reevaluare in suma de 1.138,40 lei , se reia lunar in contul 1065, prin nota contabila: 105 = 1065, pe masura amortizarii imobilului. In acest sens, am in vedere prevederile pct. 124 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 3055/2009 "Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat".

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro


Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
reevaluare bun imobilrezervesumerezultatamortizarea contabilachirieimobilul

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 05 Ianuarie 2015


Votati articolul "Amortizarea contabila. Reevaluare bun imobil si tratament fiscal":
Rating:

Nota: 3.73 din 5 din 13 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Decont tva,ce se intimpla daca nu e depus

Intrebare: Buna ziua.Va rog sa ma indrumati si pe mine in urmatoarea problema:o societate care nu mai are activitate din luna iunie 2015[nu e radiata firma] a depus decont tva pe luna iunie 2015 ,decont in care are de plata 8060 lei,suma este platita in iulie 2015.In luna iulie depune decont cu tva de recuperat de 879 lei iar in luna august 2015 vine cu un decont in care trece la regularizari taxa colectata tva in suma de 339 lei,pe care nu ii plateste deoarece are de recuperat.Dar din acest moment pt.societate nu se mai depune nici un decont,iar acum ne-am ales cu o suma de plata de 9000 lei prin decizie de impunere din oficiu.Este corecta suma[adica ne-a impus suma de plata din iunie],nu era corect ca suma de 339 lei sa fie impusa?
Va multumesc

Raspuns: Este posibil ca declaratia cu 8060 sa fie inregistrata de doua ori. De aceea v-am recomandat...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 05 Ianuarie 2015 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 2 + 5 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

  • Cedare autoturisme – atentie la valoarea deductibila la calculul impozitului pe profit

    • Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, ...» citeste mai departe aici

  • Split TVA. Cum se face transferul sumelor din contul de TVA?

    • Dezbatem mai jos un studiu de caz ce are ca tema principala procedura prin care se face transferul sumelor din contul de TVA. Pentru a clarifica situatia, luam drept exemplu o societate care aplica split TVA si care deschide cont special de TVA. Pana sa incaseze de la clienti, firma alimenteaza contul cu 5.000 lei pentru plata TVA...» citeste mai departe aici

  • Achizitii de bunuri de la furnizori din Uniunea Europeana – achizitie intracomunitara sau import?

    • In vederea stabilirii obligatiilor in materie de TVA, incadrarea achizitiilor de bunuri efectuate de la parteneri din Uniunea Europeana se efectueaza in functie de ”traseul marfurilor” si nu de statul in care este stabilit furnizorul, cum este in cazul serviciilor. O achizitie de bunuri de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, avand un cod valid de TVA in statul membru in care este stabilit, nu reprezinta o achizitie intracomunitara daca bunurile nu sunt transportate dintr...» citeste mai departe aici

  • Registrul Comertului si-a schimbat programul de lucru pentru urmatoarele doua saptamani

    • Ca urmare a recuperarii datelor 16 si 17 august 2018 stabilite ca fiind zile libere pentru salariatii din sectorul public prin HG nr. 595/2018, Registrul Comertului va fi deschis in urmatoarele doua zile de sambata, adica in zilele de 25 august si de 1 septembrie. Potrivit unui anunt facut pe site-ul institutiei, programul de lucru cu publicul al Ofic...» citeste mai departe aici

  • Firme nou infiintate: 2017 vs. 2018

    • In perioada 1.01-30.06.2018 numarul de firme noi infiintate a fost de 71.473,  cu 9.81% mai mic fata de aceeasi perioada a anului 2017, conform informatiilor oficiale ale Oficiului National al Registrului Comertului (ONRC). Raportat la aceeasi perioada (1.01-30.06.2017), in anul 2017, numarul firmelor nou infiintate s-a aflat pe un trend ascendent, ajungand la 79.251,  crescand cu 31,23% mai mult fata de aceeasi perioada a anului 2016....» citeste mai departe aici

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2018 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X