Intrebare:
Dobanda de 6% pe an pentru un imprumut de la asociatul firmei este o cheltuiala nedeductibila fiscal in cazul in care gradul de indatorare este mai mare decat 1 iar veniturile din dobanzi plus 10% din celelalte venituri depasesc cheltuiala cu dabanda?
Raspuns: (dat in februarie 2005)
Pentru anul fiscal 2004, in conformitate cu prevederile art. 23 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat unu.
Potrivit alin.(2), in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor, sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. In acest caz, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar ramase nedeductibile se reporteaza in perioada urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
De asemenea, potrivit alin.(5) al aceluiasi articol, in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia societatilor comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobanzile deductibile sunt limitate la:
-
nivelul ratei dobanzilor de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei, si
-
nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta.
aceasta limita aplicandu-se separate pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea limitei prevazuta la alin.(1) si alin.(2).
Pentru exemplificarea modului de determinare al nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile pentru trim.I 2004, presupunem urmatoarea situatie:
Un contribuabil, incheie la data de 1 februarie 2004, un contract de imprumut de la asociat, pe o perioada de 5 ani, pentru suma de 300.000.000 lei, cu o dobanda anuala de 6%.
De asemenea, la data de 1 martie 2004, contribuabilul incheie un contract de imprumut cu o banca, pe o perioada de 10 ani, in valoare de 500.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Contribuabilul prezinta urmatoarea situatie:
|
Explicatii |
Valori la data de 31 ianuarie 2004 |
Valori la data de 31 martie 2004 |
|
Capital propriu |
200.000.000 |
250.000.000 |
|
Capital imprumutat |
0 |
800.000.000 |
|
Cheltuielile cu dobanzile |
0 |
9.250.000 |
|
Venituri din dobanzi |
0 |
2.000.000 |
|
Celelalte venituri impozabile |
0 |
500.000.000 |
Astfel, potrivt contractelor de imprumut incheiate, contribuabilul inregistreaza in evidenta contabila, la data de 31 martie 2004, urmatoarele cheltuieli cu dobanzile:
cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat la data de 1 februarie 2004:
300.000.000 * 6% = 18.000.000 lei/an
18.000.000 : 12 (luni) = 1.500.000 lei/luna
Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2004, aferente acestui contract:
1.500.000 lei * 2 (luni) = 3.000.000 lei
cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat la data de 1 martie 2004:
500.000.000 * 15% = 75.000.000 lei/an
75.000.000 : 12 (luni) = 6.250.000 lei/luna
Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2004, aferente acestui contract:
6.250.000 * 1 (luna) = 6.250.000 lei
TOTAL cheltuieli cu dobanzile la data de 31 martie 2004, aferente celor doua contracte:
3.000.000 + 6.250.000 = 9.250.000 lei
Calculul nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile aferente trim I. 2004:
In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile potrivit art. 23 alin.(5) din lege, sub a carui incidenta intra in cazul prezentat, numai imprumutul de la asociat.
valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excede nivelul de deductibilitate permis de art. 23 alin.(5) este considerata nedeductibila definitiv, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
ulterior, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mare sau egal cu unu, se aplica si a doua limita prevazuta la art. 23 alin.(2) din lege.
Se presupune ca, pentru luna martie 2004, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este 16% pe an.
Modul de calcul al dobanzii conform art. 23 alin.(5), va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente contractelor de imprumut, astfel:
300.000.000 * 16% = 48.000.000 lei/an
48.000.000 : 12 (luni) = 4.000.000 lei/luna
4.000.000 * 2 (luni) = 8.000.000 lei
Astfel, cheltuielile cu dobanzile care se vor limita potrivit art. 23 alin.(5) din lege, vor fi numai cele aferente contractului de imprumut de la asociat,, respectiv suma de 3.000.000 lei.
Avand in vedere faptul ca, aceasta suma (3.000.000 lei) este mai mica decat limita admisa de 8.000.000 lei, aceasta va fi deductibila integral potrivit acestui alineat.
In continuare, in functie de nivelul gradului de indatorare se va aplica si limita prevazuta la art. 23 alin.(2).
                         Capital imprumutat (1 ian. 2004) + Capital imprumutat (31 mart. 2004)
Gr. de indatorare = ---------------------------------------------------------------
                            Capital propriu (1 ian.2004) + Capital propriu (31 mart. 2004)
                               0 + 800.000.000
Gr. de indatorare = ------------------------------------ = 1.77
                          200.000.000 + 250.000.000
Venituri din dobanzi + 10% din celelalte venituri = 2.000.000 + 50.000.000 = 52.000.000
In acest caz. se va limita suma totala a cheltuielilor cu dobanzile, respectiv, atat cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la asociat, cat si cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la banca.
In aceste conditii, avand in vedere faptul ca, gradul de indatorare a capitalului este 1.77, respective peste 1, cheltuielile cu dobanzile vor fi deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri.
Astfel, in urma aplicarii acestei limite cheltuielile cu dobanzile aferente celor doua contracte de imprumut in suma de 9.250.000 lei sunt integral deductibile, fiind in limita admisa de 52.000.000 lei.
Mentionam, de asemenea faptul ca, in situatia in care limita potrivit art. 23 alin.(2) din lege, respective suma veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri ar fi fost, de exemplu 5.000.000, cheltuielile cu dobanzile ar fi fost deductibile numai in limita acestei sume, diferenta de 4.250.000 lei (9.250.000 – 5.000.000) fiind cheltuieli nedeductibile in trim I 2004, urmand ca aceasta suma sa devina deductibila in perioadele urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
