Achizitie intracomunitara. Cum se fac inregistrarile in contabilitatea PFA-ului?

In analiza urmatoare, avem ca subiect o societate care in luna octombrie 2014 a achitat un avans pentru echipamente agricole in valoare de 20.000 Eur. Pentru avansul achitat, s-a primit factura fiscala. Avansul s-a inregistrat in D390 pe rubrica A (ACHIZITII).

Marfa ajunge in tara in ianuarie 2015 si are aceeasi valoare cu avansul (nu s-a mai declarat in D 390).
Tot in ianuarie 2015 s-a mai achitat un avans pentru un utilaj in suma de 56.000 Euro pentru care s-a primit factura de avans si la fel s-a declarat in D390, la rubrica Achizitii.

Ulterior utilajul a sosit in 18 iunie 2015. Tot atunci s-a stornat avansul prin Credit Note si nu s-a mai achitat nimic pentru ca avnsul a fost de 100%.

Vom vedea astfel daca ar mai fi trebuit declarata in D390 o alta suma, cum se inregistreaza aceste utilaje in contabilitatea PFA-ului si daca se va tine cont de cursul BNR din data facturii finale de la 18.06.

Potrivit art.135 din Codul Fiscal, in cazul situatiei descrise mai sus exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii de catre furnizor. Prin urmare, consideram ca s-a procedat corect la declararea facturilor de avans in declaratia 390 la momentul facturarii avansului.
Ulterior, la momentul receptiei, presupunem ca s-a stornat avansul si s-a emis factura pentru livrarea bunurilor. Avand in vedere ca avansul a fost de 100%, stornarea avansului urmata de emiterea unei facturi pentru aceeasi valoare a avut un efect nul si drept urmare consideram corect ca nu s-a mai declarat in declaratia 390 aceasta a doua operatiune.

Observatiile de mai sus sunt valabile in cazul ambelor achizitii.

Referitor la inregistrarea utilajelor in contabilitate, conform prevederilor OMFP 170/2015, operatiunile efectuate in valuta se evidentiaza in contabilitate in moneda nationala, utilizandu-se cursul de schimb valutar de la data efectuarii operatiunii. Avand in vedere ca sistemul de contabilitate in partida simpla aplicat de PFA este un sistem ce are la baza incasari si plati, in opinia noastra, data operatiunii in cazul achizitiilor celor 2 utilaje este data platii acestor utilaje.

Prin curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii, disponibil ca informatie la momentul efectuarii operatiunii (incasare, plata, emitere de documente).

Sumele aferente operatiunilor in valuta se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) in lei, cu mentionarea in coloana de explicatii a valorii in valuta.

Avand in vedere insa ca aceste utilaje constituie bunuri amortizabile, cheltuielile generate de plata acestora nu vor fi deductibile fiscal. Achizitia celor 2 utilaje se va deduce prin intermediul procedeului de amortizare.

Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Bogdan Costea, consultant fiscal