Care sunt cheltuielile deductibile?

Intrebare:

Care sunt cheltuielile deductibile:

1. pentru cei care sunt colaboratori la asigurari; persoana care face asigurari are credite bancare, este deductibila dobanda?
2. pentru cabinetele medicale (se pot deconta cheltuielile cu materialele stomatologice, protezele, etc.)

Raspuns (dat in 04.05.2006):

Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comert de catre persoane fizice, din prestari de servicii, altele decat cele realizate din profesii libere, precum si cele obtinute din practicarea unei meserii.

Printre activitati care constituie fapte de comert sunt enumerate in Normele de aplicare a Codului fiscal si activitatile al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte incheiate in conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost incheiat contractul.

Aceste persoane fizice se supun reglementarilor privind determinarea venitului net anual din activitati independente prevazute la art. 48 din Codul fiscal.

In ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor efectuate cu dobanzile aferente creditelor bancare, acestea sunt cheltuieli deductibile in masura in care sunt respectate conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse. Acestea sunt:

a) sa fie efectuate in interesul direct al activitatii;

b) sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu documente;

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

c) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite.

Temeiul legal in ceea ce priveste cheltuielile deductibile este art. 48 din Codul fiscal, precum si Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare.

Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu: 

• cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;
• cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti;
• cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru clienti;
• chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;
• dobanzile aferente creditelor bancare;
• dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
• cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;
• cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
• cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii independente a contribuabilului;
• cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;
• cheltuielile cu energia si apa;
• cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;
• cheltuieli de natura salariala;
• cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;
• cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si angajatii acestuia;
• cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile titlului I I din Codul fiscal, dupa caz;
• valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii si limitata la nivelul venitului realizat din instrainare;
• cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de leasing) in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;
• cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si salariatii lor;
• cheltuielile ocazionate de participarea la congrese si alte intruniri cu caracter profesional;
• cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;
• cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajator potrivit legii;
• cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, care este deductibila limitat;
• cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace proprii. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
• alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmatoarele: 

• cheltuielile cu sponsorizarea si mecenatul sunt deductibile in limitele stabilite la art. 48 din Codul fiscal si potrivit conditiilor din legislatia in materie;
• cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;
• cheltuieli reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii;
• cheltuielile reprezentand indemnizatia de delegare si detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
• cheltuielile sociale in limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pana la 2% asupra fondului de salarii realizat anual si acordate pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave si incurabile, ajutoarelor pentru nastere, cadourilor pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.

Limita echivalentului in euro a contributiilor efectuate la schemele facultative de pensii ocupationale si a primelor de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, prevazute la art. 48 alin. (5) lit. g) si h) din Codul fiscal, se transforma in lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

Potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent se supun impozitarii prin retinere la sursa, platitorii de astfel de venituri avand obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit reprezentand plati anticipate in contul impozitul anual pe venit datorat de persoana fizica in cota de 16% la venitul anual net. Cota de impozit aplicata de platitor la venit brut este de 10%.

In ceea ce priveste cabinetele medicale, indiferent de modalitatea de organizare, cabinet individual sau societate comerciala, apreciem ca materialele stomatologice reprezinta materiale fara de care activitatea insasi nu se poate desfasura, prin urmare fiind considerate deductibile, daca respecta conditiile generale de deductibilitate mentionate mai sus.