Vanzare parti sociale. Deductibilitate. Care sunt inregistrarile contabile?

In analiza de mai jos, discutam despre un SC "x" SRL care are un capital social de 21.740 lei divizat in 2.174 parti sociale cu o valoare de 10 lei. Din aceste 2.174 parti sociale, "y",persoana fizica, detine 542 parti sociale, in valoare de 5.420 lei, reprezentand 24.97% din capitalul social. Persoana fizica "Y" decide sa vanda partile sale sociale catre SC "X" SRL.

Pretul la care vinde este de 830,25 lei o parte sociala, valoarea totala a celor 542 de parti sociale fiind 449.995,50 lei. Plata se face in doua transe, 200.000 lei pana la 31.08.2015, iar restul de 249.995,50 lei pana la 31.01.2016.

1. Diferenta de pret intre pretul de achizitie si pretul nominal al partilor sociale se inregistreaza la SC "X" SRL in contul 668 "Alte cheltuieli financiare" in momentul achitarii fiecarei transe?

2. Aceasta cheltuiala este considerata a fi deductibila la calculul impozitului pe profit al SC "X" SRL?

3. SC "X" SRL are obligatia retinerii impozitului pe venitul realizat de persoana fizica "Y" si virarea acestuia la data ultimei tranzactii, inainte de inregistrarea mentiunii la ONRC?

4. Ce inregistrarii contabile trebuie sa faca SC "X" SRL.

1 si 2 La inregistrarea rascumpararii partilor sociale ale asociatului acestea pot fi
- anulate prin diminuarea capitalului social si altor elemente de capitaluri proprii
- cumparate de alt asociat cu mentinerea capitalului social.

Nu se inregistreaza de catre societate cheltuieli legate de rascumpararea partilor sociale

3. Potrivit art. 67 din Codul Fiscal veniturile sub forma de dividende se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

    In cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, in cazul societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului.

      Calculul si retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul fiind final.

Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Potrivit normelor metodologice date in aplicarea acestui articol in cazul operatiunilor de retragere, baza impozabila se stabileste astfel:
a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale.

Societatea are obligatia retinerii si platii impozitului pe dividende indiferent de modalitatea si termenele de plata a valorii actiunilor

4. Inregistrarea capitalului propriu partajat.
- daca se reduce si capitalul social corespunzator valorii actiunilor retrase

     %      =  456       449.995,50
  1012                       5.420
           1061                       
           1068                
                117
              121                     
Acoperirea valorii partilor sociale peste valoarea capitalului social corespunzator  se face din celelalte elemente de capitaluri proprii inregistrate conform hotararii adunarii generale a aasociatilor (rezerve legale si alte rezerve, profit curent sau profit reportat).

- inregistrarea impozitului datorat potrivit legii si plata acestuia catre buget
     456    =      446     

     446    =    5121     
   
- achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate si varsate:
    
     456    =    5121                   200.000  
     456    =    5121                   249.995,50  

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar