email
E-Factura. E-Transport: Sanctiuni. Amenzi. Solutii practice

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"E-Factura. E-Transport: Sanctiuni. Amenzi. Solutii practice"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Cheltuieli cu diferente de curs valutar

Intrebare:

Sunt deductibile cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar, conform art. 23 din Codul fiscal, in urmatoarea situatie de fapt:

societatea foloseste ca surse de finantare a activitatii de exploatare si investitionala urmatoarele surse de imprumut: credit de la asociati cu termen de rambursare peste un an; credit de la societati bancare cu termen de valabilitate de maxim un an si reinnoite prin acte aditionale; leasinguri financiare cu termen cuprins intre doi si cinci ani.

In conformitate cu alin. 4 art. 23, care dintre aceste surse de finantare nu ar intra sub incidenta prevederilor? Care dintre creditele de mai sus ar trebui luate in calculul gradului de indatorare in conformitate cu alin. 1 art. 23?

Raspuns: (dat in decembrie 2005)

Pentru anul fiscal 2005, in conformitate cu prevederile art. 23 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

Potrivit alin.(2), in conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.

De asemenea, potrivit alin.(5) al aceluiasi articol, in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:

  • nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
  • nivelul ratei dobanzii anuale de 7%, pentru imprumuturile in valuta.

aceasta limita aplicandu-se separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin.(1) si alin.(2).

Incepand cu anul fiscal 2005, prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, aprobata prin Legea nr. 494/2004, prin prevederile alin.(4) al art. 23 din Legea nr. 571/2003 au fost excluse de sub incidenta acestui articol si dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii.

Pentru exemplificarea modului de determinare al nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile in anul 2005 presupunem urmatoarea situatie:

Anul 2005

un contribuabil, incheie la data de 1 februarie 2005, un contract de imprumut de la asociat, pe o perioada de 5 ani, pentru suma de 300.000.000 lei, cu o dobanda anuala de 6%.

la data de 1 martie 2005, contribuabilul incheie un contract de imprumut cu o banca, pe o perioada de 10 ani, in valoare de 500.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an.

la data de 1 martie 2005 contribuabilul incheie si un contract de leasing cu o societate de leasing, pe o perioada de 3 ani, in valoare de 600.000.000 lei, cu o dobanda de 7% pe an.

Contribuabilul prezinta urmatoarea situatie:

Explicatii

Valori la data de

1 ianuarie 2005

Valori la data de

31 martie 2005

Capital propriu

200.000.000

250.000.000

Capital imprumutat

0

14.000.000.000

Cheltuielile cu dobanzile

0

13.250.000

Astfel, potrivt contractelor de imprumut incheiate, contribuabilul inregistreaza in evidenta contabila, la data de 31 martie 2005, urmatoarele cheltuieli cu dobanzile:

cheltuieli cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la asociat incheiat la data de 1 februarie 2005:

300.000.000 * 6% = 18.000.000 lei/an

18.000.000 : 12 (luni) = 1.500.000 lei/luna

Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2005, aferente acestui contract:

1.500.000 lei * 2 (luni) = 3.000.000 lei

cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat cu banca la data de 1 martie 2005:

500.000.000 * 15% = 75.000.000 lei/an

75.000.000 : 12 (luni) = 6.250.000 lei/luna

Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2005, aferente acestui contract:

6.250.000 * 1 (luna) = 6.250.000 lei

cheltuieli cu dobanzile aferente contractului de leasing la data de 1 martie 2005:

Presupunem ca, in trimestrul I 2005, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de leasing au fost in suma de 4.000.000 lei.

TOTAL cheltuieli cu dobanzile la data de 31 martie 2005, aferente celor trei contracte:

3.000.000 + 6.250.000 + 4.000.000 = 13.250.000 lei

Calculul nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile aferente trim I. 2005:

In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile potrivit art. 23 alin.(5) din lege, sub a carui incidenta intra in cazul prezentat, numai imprumutul de la asociat.

valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excede nivelul de deductibilitate permis de art. 23 alin.(5) este considerata nedeductibila definitiv, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.

ulterior, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mare decat trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin.(1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.

Se presupune ca, pentru luna martie 2005, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este 10% pe an.

Modul de calcul al dobanzii conform art. 23 alin.(5), va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente contractelor de imprumut, astfel:

300.000.000 * 10% = 30.000.000 lei/an

30.000.000 : 12 (luni) = 2.500.000 lei/luna

2.500.000 * 2 (luni) = 5.000.000 lei

Astfel, cheltuielile cu dobanzile care se vor limita potrivit art. 23 alin.(5) din lege, vor fi numai cele aferente contractului de imprumut de la asociat, respectiv suma de 3.000.000 lei.

Avand in vedere faptul ca, aceasta suma (3.000.000 lei) este mai mica decat limita admisa de 5.000.000 lei, aceasta va fi deductibila integral potrivit acestui alineat.

In continuare, in functie de nivelul gradului de indatorare se vor aplica si prevederile art. 23 alin.(2).

                          Capital imprumutat (1 ian. 2005) + Capital imprumutat (31 mart. 2005)

Gr. de indatorare = ------------------------------------------------------------

                           Capital propriu (1 ian.2005) + Capital propriu (31 mart. 2005)

                               0 + 300.000.000

Gr. de indatorare = ------------------------------------ = 0.66

                            200.000.000 + 250.000.000

In aceste conditii, potrivit alin.4) al art. 23 prin care se precizeaza faptul ca dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, nu intra sub incidenta prevederilor acestui articol, se vor limita numai cheltuielile cu dobanzile aferente imprumutului de la asociat. Prin urmare, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut obtinut de la banca, precum si contractul de leasing obtinut de la societatile de leasing nu intra sub incidenta art. 23.

Deci, si pentru calculul gradului de indatorare a capitalului va fi luat in considerare numai imprumutul obtinut de la asociat.

In aceste conditii, avand in vedere faptul ca, gradul de indatorare a capitalului este 0.66, respectiv sub trei, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la asociat sunt integral deductibile.

Mentionam, de asemenea faptul ca, in situatia in care gradul de indatorare ar fi fost peste trei, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului obtinut de la asociat, in acest caz, in suma de 3.000.000 lei, reprezinta cheltuieli nedeductibile, acestea urmand a fi reportate in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin.(1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.

NOUTATI din Legislatia Contabila

Decontarile de la A la Z


Atentie la 5 tipuri de operatiuni de decontare care pun probleme in practica
 1.  Decontarea prin compensare
 2.  Darea in plata in contul dividendelor
 3.  Avantaje in natura sau cheltuieli sociale
 4.  Decontarea achizitiilor/vanzarilor cu plata in rate
 5.  Decontarile din operatiuni in participatie

Lucrarea Decontarile de la A la Z, realizata de reputatul specialist Olga Crevelescu, are marele merit ca grupeaza intr-un singur loc explicatii profesioniste si complete despre toate tipurile de decontari!

...Vezi AICI detalii complete <<


Data aparitiei: 16 Februarie 2006

Votati articolul "Cheltuieli cu diferente de curs valutar":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 2 voturi

Urmareste-ne pe Google News

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



ARTICOLE SIMILARE



Subiectele saptamanii

  • ANAF: 15 aprilie, noul termen pentru iesirea din sistemul de impozitare al microintreprinderilor

    • Update 28 martie 2024:  ANAF a anuntat ca termenul limita pentru declararea iesirii din sistemul de impozitare al microintreprinderilor va fi extins pana la data de 15 aprilie 2024. Initial, firmele mici erau obligate sa depuna Declaratia 700 pana la data de 31 martie pentru a iesi din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor. Guvernul urmeaza sa adopte modificarea propusa in aceasta saptamana. In cele ce urmeaza, va prezentam anu...» citeste mai departe aici

  • Factura emisa anul trecut si primita in 2024. Putem deduce TVA?

    • In cele ce urmeaza veti afla daca putem deduce TVA din facturi primite si inregistrate in 2024, dar a caror data de emitere este in 2023. Deducere TVA pentru o factura emisa anul trecut Pentru deducerea TVA din facturile primite pentru bunuri sau servicii, persoana inregistrata ca platitor de tva trebuie sa indeplineasca doua conditii: - sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilo...» citeste mai departe aici

  • Imprumut acordat de societate catre asociatul unic: atentie la suma maxima prevazuta de lege!

    • In prezentul studiu de caz, ne propunem sa analizam aspectele legale ale imprumutului acordat de societate catre asociatul unic. Veti afla in randurile de mai jos care este suma maxima ce poate fi imprumutata, modalitatea de plata si textul de lege aplicabil in contextul legislatiei in vigoare. Imprumut acordat de societate catre asociatul unic: studiu de caz Intrebare: "O societate comerciala poate imprumuta asociatul unic? Care este...» citeste mai departe aici

  • CUM si UNDE ne putem plati obligatiile fiscale: Ghid ANAF privind modalitatile plata

    • Cu scopul de a informa contribuabilii, ANAF a publicat o brosura cu modalitatile de plata disponibile catre institutie. Aceasta initiativa are ca obiectiv principal simplificarea si eficientizarea procesului de plata a taxelor si impozitelor, oferind contribuabililor o intelegere clara a tuturor optiunilor disponibile. Impozite, taxe, contributii si alte sume datorate - CUM si UNDE putem plati Contribuabilii isi pot indeplini obl...» citeste mai departe aici

Atentie, Contabili!

Contabilitatea se schimba!
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCATI GRATUIT
Raportul Special
"E-Factura. E-Transport: Sanctiuni. Amenzi. Solutii practice"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X