In mediul economic actual,sunt din ce in ce mai numeroase situatiile in care firma emite o factura cu plata la termen, iar aceasta nu este platita de client la scadenta, din motive obiective sau subiective. In conformitate cu prevederile legale, puteti trece valoarea ei pe cheltuieli in anumite limite si in anumite conditii.
Sfatul nostru este sa folositi prevederile legale care va dau dreptul sa constituiti provizioane pentru clienti incerti. Acestea sunt cheltuieli estimate destinate acoperirii unor riscuri pe care evenimente survenite sau in curs de desfasurare le fac probabile si al caror obiect este determinat cu precizie, dar a caror realizare este incerta.
Din punct de vedere fiscal, aveti dreptul sa deduceti provizioanele la calculul impozitului pe profit dupa cum urmeaza:
A. Provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu va este persoana afiliata;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale firmei dvs.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, toate provizioanele vor fi deductibile in limita a 30% (deci nu numai cele constituite dupa 01.01.2004), daca indeplinesc conditiile 2, 3 si 4 de mai sus (dispare si conditia ca ele sa fi fost incluse in veniturile impozabile).
Creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi.
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Important! Aceste provizioane reprezinta cheltuieli deductibile fiscal in trimestrul in care au fost constituite, si vor diminua baza impozabila a trimestrului respectiv.
Diminuarea partiala sau anularea provizioanelor se efectueaza prin includerea acestora in categoria veniturilor impozabile in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata, in luna in care creanta a fost incasata.
Reglementarea de mai sus este aplicabila atat in situatia clientilor activi, cat si in insolventa, dar care nu au intrat inca in faza de faliment, cand devin aplicabile prevederile de mai jos.
B. Provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
La fel, dupa 01.01.2016 dispar conditiile 1 si 5.
C. Scoaterea din evidenta a creantelor neincasate pe seama cheltuielilor deductibile
Potrivit Codului Fiscal, scoaterea din evidenta a acestor creante neincasate se face pe seama cheltuielilor deductibile atunci cand:
- procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti; sau
- debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori; sau
- debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor; sau
- debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul, adica cele care rezulta din situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi.
Provizioanele constituite anterior intrarii in faliment a acestor clienti nu mai au un caracter temporar, iar, la inchiderea definitiva si irevocabila a procedurii falimentului, provizioanele deja constituite se trec in categoria veniturilor impozabile dar, in acelasi timp, se evidentiaza pierderile inregistrate (integral deductibile fiscal), cu scoatere din evidenta a respectivilor clienti.
Din punct de vedere contabil, ajustarile fiscale mentionate anterior vor fi operate prin stornarea facturilor emise catre fiecare din clienti.
Auditor, Expert Contabil Mondo Conta Consult
Membru CECCAR & INPACT International
www.mondoconta.ro
Coautor "Consilier Management Financiar" (editura Rentrop&Straton)
Coautor "Manualul Specialistului in Fiscalitate" (editura Irecson)
