Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
 Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Scutire cu drept de deducere la export

Intrebare:

Pina la 31.dec.2007 am avut scutire cu drept de deducere la export. Obiect de activitate: confectii lohn. Cifra de afaceri 900.000 EURO. Dupa aderare, de la 01.01.2007 mai am acest drept? Firma este declarata ca platitoare de TVA.

Raspuns (dat in ianuarie 2007):

Incepand cu data de 01.01.07 au aparut modificari importante legate de acest tip de operatiuni derulate de firme din Romania cu diversi clienti din state membre. In situatia in care operatiunile de perfectionare activa se efectueaza in favoarea clientilor situati in state terte, nu sunt modificari semnificative legate de aplicarea T.V.A. si a reglementarilor vamale aplicabile conform prevederilor legii nr. 86 din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al Romaniei.

Operatiunea de lohn care pana la data de 31.12.2006 era definita ca operatiune de perfectionare activa in situatia in care o firma externa din Italia (de exemplu) transmitea pe baza de contract in vederea prelucrarii, diverse materii prime si materiale in vederea obtinerii unui produs finit de catre un prestator din Romania, conform noilor reglementari, in relatiile cu un stat membru, incepand cu data de 01.01.2007, operatiunea este incadrata pur si simplu la art. 129 “Prestarea de servicii” alin. (1).

In relatia cu statele membre, operatiunile de acest gen nu se mai incadreaza la operatiuni de perfectionare activa, aceasta denumire fiind valabila doar pentru acest gen de operatiuni derulate cu beneficiari din statele situate in afara Comunitatii (state terte). Materiile prime si materialele primite de la beneficiarii din statele membre nu mai intra in regimuri suspensive reglementate de Codul vamal. Totusi, in situatia in care materiile prime si materialele au fost primite in vederea prelucrarii in regim suspensiv conform declaratiilor vamale de import temporar (D.V.I.T.) intocmite inainte de data de 01.01.07, la expedierea produsului finit dupa data de 01.01.07, trebuie intocmite toate formalitatile de scoatere din regimul vamal suspensiv si inchiderea D.V.I.T.

Incepand cu data aderarii, pentru aceste operatiuni, locul prestarii se considera a filocul unde sunt prestate serviciile (in Romania), conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. h), pct. 2 “expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora”. In aceasta situatie, operatiunea se impoziteaza cu cota standard de T.V.A. de catre prestatorul din Romania, fara a mai fi considerata operatiune scutita cu drept de deducere a T.V.A. asa cum prevedea legislatia in vigoare pana la data de 31.12.2006. Si totusi, la acest articol se prevede o exceptie, in sensul ca locul prestarii se considera locul beneficiarului iar pentru prestatorul roman operatiunea nu este impozabila T.V.A., fiind impozabila in statul membru al beneficiarului care va aplica taxarea inversa. Aceasta exceptie se aplica doar daca sunt indeplinite doua conditii cumulative:

  1. beneficiarul din statul membru comunica prestatorului din Romania un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de autoritatile competente din statul sau;
  2. bunurile prelucrate (produsele finite) sunt transportate in afara Romaniei pe teritoriul careia s-a prestat serviciul.

Justificarea transportarii bunurilor intr-un stat comunitar, se face pe baza urmatoarelor documente, in functie de tipul mijlocului de transport, astfel:

  • pentru transport auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T;
  • pentru transport feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara;

  • Autoturisme pe firma. Regim fiscal in 2018
    Autoturisme pe firma. Regim fiscal in 2018

    Vezi detalii

    Manual de Politici Contabile 2018
    Manual de Politici Contabile 2018

    Vezi detalii

    Preturile de transfer. Dosarul perfect legal!
    Preturile de transfer. Dosarul perfect legal!

    Vezi detalii


    pentru transportul multimodal cale ferata - naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament;

In situatia respectarii celor doua conditii, se considera ca operatiunea nu are locul in Romania, locul acesteia fiind in strainatate unde se supune impozitarii cu cota de T.V.A. din statul membru. Pentru realizarea acestor operatiuni, prestatorul din Romania are drept de deducere a T.V.A. aferenta achizitiei de bunuri si servicii destinate realizarii acestora in conformitate cu prevederile art. 145, alin. (2), lit. (b)“Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania”

b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania”

In conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal, operatiunile de prestari servicii asupra bunurilor mobile corporale trebuie evidentiate din punct de vedere fiscal in:

  • registrul bunurilor primite din alt stat membru, document care poate fi intocmit manual sau prin mijloace informatice. Prin completarea acestui registru trebuie asigurata furnizarea urmatoarelor informatii obligatorii:
  1. numarul de ordine al operatiunii;
  2. data primirii bunurilor care trebuie sa rezulte din nota de intrare-receptie;
  3. numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului;
  4. cantitatea si descrierea bunurilor primite;
  5. natura serviciilor prestate;
  6. data transportului materiilor prime prelucrate, transformate in produs finit, transmise sau puse la dispozitia clientului in vederea transportarii acestora in statul sau;
  7. cantitatea si descrierea produselor finite transmise clientului dupa prelucrare materiilor prime si materialelor;
  8. cantitatea si descrierea materiilor prime, materialelor si produselor finite care nu sunt returnate clientului;
  9. data si tipul documentului emis catre client pentru serviciile prestate.
  10. jurnalul pentru vanzari;
  11. decontul de T.V.A. la randul 2, daca operatiunea nu este impozabila (noul formular de decont cod 300 urmeaza sa apara la sfarsitul lunii ianuarie 2007).

Din punct de vedere contabil, operatiunile se evidentiaza in conturile in afara bilantului din clasa 8 “conturi speciale” care reprezinta conturi de ordine si evidenta. Specific acestor conturi este utilizarea metodei de inregistrare in partida simpla care consta in efectuarea inregistrarilor fie prin debitul, fie prin creditul unui singur cont, fara utilizarea de conturi corespondente. Soldul debitor al contului va reflecta valoarea materiilor prime si materialelor primite de la client in vederea prelucrarii. Pentru acest gen de operatiuni se utilizeaza contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" cu ajutorul caruia se tine evidenta materiilor prime si materialelor si altor valori materiale care apartin clientilor si sunt primite pe baza de contract pentru prelucrare, finisare sau reparare.

Inregistrarile contabile se efectueaza:

  • in debit, cu valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare inregistrate la preturile prevazute in contract,
  • in credit, cu valorile materiale prelucrate, finisate sau reparate, restituite clientilor.

Contul 8032 are intotdeauna un sold debitor care reprezinta valoarea materiilor prime, materialelor si a altor valori materiale primite spre prelucrare, finisare sau reparare.

De exemplu, firma dvs. stabilita in Romania, in calitate de prestator de servicii, incheie cu firma Camisa din Italia un contract de confectionare a 1.000 sacouri din catifea. Firma dvs. primeste de la beneficiarul situat in Italia (stat comunitar) materiale necesare inclusiv etichetele si ambalajele pentru produsele finite.

Pentru materialele transportate in afara Italiei dar in interiorul Comunitatii (in Romania), firma Stephanos trebuie sa intocmeasca registrul nontransferurilor. La randul sau, firma dvs. trebuie sa intocmeasca registrul bunurilor primite din Italia si concomitent sa inregistreze operatiunea in contul 8032.

In aceste conditii, pentru ca prestarile de servicii realizate de firma dvs. situata in Romania sa fie neimpozabile T.V.A. dar cu drept de deducere a T.V.A. pentru achizitiile de bunuri si servicii aferente realizarii acestora, firma Camisa trebuie sa va comunice un cod valabil de T.V.A. atribuit de autoritatea fiscala din Italia iar dvs. trebuie sa justificati transportarea produselor finite in Italia pe baza unui document de transport care sa ateste acest fapt. Va recomandam ca prin contractul incheiat sa stabiliti in mod expres in sarcina carei parti contractante revine obligatia efectuarii transportului produsele finite obtinute in urma procesarii. In situatia in care aceasta obligatie revine partenerului comunitar, trebuie sa ii solicitati acestuia in fotocopie documentele care sa ateste efectuarea transportului in vederea justificarii neimpozitarii operatiunilor de prestari servicii. Daca firma Camisa nu va comunica codul sau valabil de T.V.A., firma dvs. trebuie sa emita factura de prestari de servicii cu T.V.A. colectata 19%. Facturarea serviciilor, expedierea produselor finite in Italia si documentele justificative aferente trebuie consemnate in registrul bunurilor primite in vederea inchiderii operatiunilor contractate.

Daca prestatorul de servicii care actioneaza in nume propriu primeste de la clientul sau dintr-un stat membru codul de inregistrare in scopuri de T.V.A., emite factura fara a impozita operatiunea cu mentiunea “neimpozabila in Romania”.

In viitor, dupa publicarea directivelor europene in limba romana, pe factura se va consemna si articolul la care se incadreaza operatiunea. Deci incepand cu data de 01.01.07, operatiunea nu se incadreaza la operatiuni scutite asa cum ne-am obisnuit sa o denumim pana la data de 31.12.06, ci la operatiuni neimpozabile in Romania, deoarece operatiunea economica realizata este impozabila prin natura ei dar locul impozitarii se muta din Romania in statul membru daca sunt indeplinite cele doua conditii enumerate.

Continutul minimal al elementelor cuprinse in formularul de factura este cel prevazut la art. 155 alin. (5). Normele de intocmire si utilizare a facturii sunt cele reglementate prin anexa nr. 3 din O.M.F.P. nr. 2226 din 27 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, publicat in M.Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006.

Factura de prestare a serviciilor catre clientul din statul comunitar trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

  • numarul de ordine si data emiterii facturii;
  • denumirea, adresa si codul de inregistrare al firmei dvs.;
  • codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de client prestatorului;
  • denumirea serviciilor prestate;
  • data prestarii serviciilor sau data incasarii unui avans;
  • baza de impozitare a serviciilor, pretul unitar si eventualele reduceri de pret;
  • mentiunea: “neimpozabila in Romania”;
  • o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune;
  • orice alte mentiuni pentru identificarea operatiunii.

Deci, in situatia in care sunteti un prestator direct de servicii in favorarea unui client intracomunitar si sunt indeplinite cele doua conditii obligatorii, incepand cu data de 01.01.07 operatiunea se incadreaza la “operatiune neimpozabila” indiferent de cifra de afaceri.

In alta ordine de idei, deoarece in cursul anului 2007 se vor derula contracte de prestari servicii incheiate in anul 2006, prin O.M.F.P. nr. 2222 din 22 decembrie 2006 publicat in M.Of. nr. 1043 din 29 decembrie 2006 s-au reglementat la art. 13 si 14 urmatoarele situatii posibile:

  • in anul 2006 beneficiarul stabilit in strainatate a incheiat contracte de prestari servicii asupra unor bunuri mobile corporale cu fiecare firma din Romania care contribuie la obtinerea unui produs finit, operatiunile de prelucrare au fost realizate de fiecare prestator pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv iar produsul finit este exportat sau livrat intracomunitar dupa data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, caz in care se aplica regimul de scutire cu drept de deducere a T.V.A. pentru fiecare firma care a participat la finalizarea produsului.

Exportul bunurilor sau livrarea intracomunitara de bunuri poate fi efectuata de oricare dintre prestatori dar si de un intermediar.

Documentele pentru justificarea unor astfel de prestari de servicii realizate pana la data de 31 decembrie 2006 dar aferente unor produse finite exportate sau livrate intracomunitar dupa data de 01.01.07 sunt urmatoarele:

  1. pentru exporturi:
  2. contractul incheiat cu partenerul extern, din care sa rezulte prestarile de servicii efectuate si termenul pentru efectuarea exportului sau a livrarii intracomunitare;
  3. copia de pe declaratia vamala de export intocmita de exportator, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar;
  4. factura emisa catre beneficiarul extern.
  • pentru livrari intracomunitare: 
  1. factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, inclusiv codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului in alt stat membru;
  2. documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
  3. documentele de asigurare a bunurilor, in functie de conditia de livrare stipulata in contract;
  4. contractul incheiat cu partenerul extern.
  5. in anul 2006, s-au efectuat prestari de servicii asupra bunurilor plasate in regim de perfectionare activa (inclusiv in cazul bunurilor de origine comunitara) si s-au realizat bunuri contractate cu beneficiarul stabilit in strainatate de catre alte firme decat titularul autorizatiei de perfectionare activa, incorporate in produsele compensatoare, realizate pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, caz in care se aplica regimul de scutire cu drept de deducere a T.V.A. daca dupa data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, produsele compensatoare:
  • sunt exportate;
  • sunt plasate in alt regim vamal suspensiv;
  • sunt transportate in alt stat membru din Comunitate.

Documentele de justificare a scutirii de taxa pentru livrarile de bunuri efectuate pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv pentru incorporarea acestora in produse compensatoare sunt:

- contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte:

  • cantitatile de bunuri;
  • firmele la care se face predarea bunurilor pentru incorporarea in produse compensatoare;
  • termenul de justificare a exportului sau de plasare in alt regim vamal suspensiv;
  • copia de pe declaratia vamala de export intocmita de exportator pentru produsele compensatoare, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar;
  • documentul de plasare in alt regim vamal suspensiv;
  • copie de pe declaratia vamala de tranzit in cazul transportarii produselor compensatoare in alt stat membru din Comunitate;
  • factura emisa catre beneficiarul extern.

Titularii autorizatiilor de perfectionare activa care efectueaza dupa data de 1 ianuarie 2007 urmatoarele operatiuni contractate si realizate in anul 2006, trebuie sa prezinte documentele enumerate:

  • pentru exportul sau reexportul produselor compensatoare:
  • contractul incheiat cu beneficiarul;
  • autorizatia pentru perfectionare activa;
  • factura pentru prestarea de servicii;
  • declaratia vamala de export sau de reexport, certificata de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar;
  • copie de pe declaratia vamala de export sau de reexport intocmita de firma care realizeaza exportul/reexportul produselor compensatoare, in cazul firmelor care au cesionat regimul de perfectionare activa.

  • pentru plasarea in alt regim vamal suspensiv a produselor compensatoare:
  • contractul incheiat cu beneficiarul;
  • autorizatia pentru perfectionare activa;
  • factura pentru prestarea de servicii;
  • declaratia vamala de plasare in alt regim vamal suspensiv;
  • pentru transportul produselor compensatoare intr-un stat membru din Comunitate:
  • contractul incheiat cu beneficiarul;
  • autorizatia pentru perfectionare activa;
  • factura pentru prestarea de servicii;
  • declaratia vamala de tranzit in alt stat membru al Comunitatii al produselor compensatoare.

Pentru operatiunile de intermediere in prestarea serviciilor asupra bunurilor mobile, locul prestarii se considera a fide asemenealocul unde sunt prestate serviciile (in Romania), conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. i).

In aceasta situatie, operatiunea se impoziteaza cu cota standard de T.V.A. de catre prestatorul (intermediarul) din Romania, fara a mai fi considerata operatiune scutita cu drept de deducere a T.V.A. asa cum prevedea legislatia in vigoare pana la data de 31.12.2006. Si la acest articol se prevede o exceptie, locul prestarii fiind considerat locul beneficiarului din statul membru daca acesta comunica intermediarului din Romania un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de autoritatile competente din statul sau. Daca se face aceasta comunicare, se considera ca locul intermedierii este situat in statul membru de care apartine clientul si operatiunea este impozabila in acel stat prin taxare inversa. In cazul in care acest gen de prestare de servicii se efectueaza de un prestator care actioneaza printr-un intermediar, incepand cu data de 01.01.07 operatiunea trebuie impozitata de catre prestatorul direct cu cota standard T.V.A. Astfel, pentru serviciile de prelucrare, prestatorul va emite catre intermediarul sau factura cu T.V.A. colectata, spre deosebire de perioada cuprinsa pana la data de 31.12.2006 cand factura era emisa in regim de scutire cu drept de deducere a T.V.A.

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 26 Ianuarie 2007


Votati articolul "Scutire cu drept de deducere la export":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Contabilitate ONG

Intrebare: V-as ruga pentru o monografie ONG camin de batrani si filantropie copii

Raspuns: Vezi prevederile Ordinului nr.1969/2007.... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 26 Ianuarie 2007 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 1 + 5 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2018 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016