Intrebare:
In octombrie 2003 s-a achizitionat un teren cu suma de 400 mil. lei. In noiembrie 2004 s-a vandut terenul unei firme afiliate cu suma de 50 mil. lei. Diferenta de 350 mil. lei este deductibila fiscal? Legea nr. 571/2003 art. 24 alin. (15) precizeaza “Castigurile sau pierderile din vanzare se stabilesc pe baza valorii fiscale de intrare”, art. 21 “ Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt considerate cheltuieli deductibile” iar Ordinul nr. 576/2004, pct. 3 “Cheltuielile efectuate cu cedarea terenurilor sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri”. Daca nu sunt considerate deductibile, care este baza legala?
Raspuns: (dat in aprilie 2005)
Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansuri si imobilizari in curs de executie.
Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri.
In contabilitatea analitica, terenurile se evidentiaza pe grupe de terenuri. Terenurile nu sunt supuse operatiunii de amortizare, nici contabil si nici fiscal. Valoarea fiscala recunoscuta potrivit dispozitiilor Codului fiscal, este valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003, reevaluata potrivit dispozitiilor legale in materie. Prin Decizia nr. 2 din 7 aprilie 2004, aprobata prin Omfp nr. 576/2004, se prevede ca sunt deductibile cheltuielile inregistrate ca urmare a cedarii unui teren.
Modificarile ulterioare aduse art. 24 ale Titlului II din Codul fiscal, aplicabile incepand cu anul 2005, recunosc de asemenea cheltuielile rezultate ca urmare a valorificarii unui teren sub pretul de achizitie, in situatia in care aceasta operatiune are loc prin unitati specializate. Unitatile specializate sunt definite ca fiind persoanele juridice care au ca obiect de activitate intermedierea proprietatilor imobiliare si a altor mijloace fixe, departamentele specializate organizate de societatile comerciale sau servicii, birouri care au activitati similare.
In afara acestor prevederi, operatiunea privind vanzarea unui teren sub costul de achizitie intre persoane afiliate intra si sub prevederea art. 11 al Titlului I din Codul fiscal. Acesta prevede ca in cadrul unei tranzactii intre persoanele afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor. De asemenea, se prevede si faptul ca la stabilirea unei sume, a unui impozit sau a unei taxe, autoritatile fiscale pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al acesteia.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
La aceasta baza legala se adauga si dispozitiile art. 65 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, privind estimarea bazei de impunere. La alin. (2) al acestui articol actul normativ dispune ca atunci cand organele fiscale trebuie sa determine in mod corect marimea bazei de impunere (in cazul prezentat sa se recunoasca ca o cheltuiala deductibila diferenta neacoperita prin pret a valorii terenului), acestea vor avea in vedere pretul de piata al bunului.
In cazul prezentat de d-voastra, diferenta de valoare rezultata la valorificarea terenului poate sa nu fie recunoscuta daca se stabileste ca operatiunea a avut ca parteneri doua firme afiliate, asa cum sunt ele definite la pct. 21, art. 7 din Titlul I.
