Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2017 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Modificarea Codului Fiscal prin OUG 84"

email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Modificarea Codului Fiscal prin OUG 84

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit
"Modificarea Codului Fiscal prin OUG 84".

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Consilier Noul Cod Fiscal 2017

Distinctia dintre serviciu si redeventa ca sursa de impozite suplimentare pentru administratia fiscala

redeventavenituridrepturi de autorconsultanta fiscalanerezidentijustinian cucu

In contextul actual, in care administratia fiscala pare ca vaneaza orice slabiciune a contribuabililor fara a acorda nicio importanta obligatiilor de asistenta si indrumare, cu atat mai mult in acesta perioada efervescenta din punct de vedere legislativ se disting o serie de probleme de aplicabilitate concreta a reglementarilor legale.

Asa cum e bine stiut diferentele de interpretare se traduc print simtitoare diferente de impozit la bugetul cu tot cortegiul de consecinte costisitoare. Reglementarea insuficient de clara si lipsa unor semnale de atentionare in anumite zone de aplicare a Codului fiscal determina savarsirea unor erori in legatura cu situatii des intalnite in practica. Aceastea privesc operatiunile cu persoane nerezidente si este deseori generatoare de obligatii fiscale suplimentare in conditiile in care atat problematica tranzactiilor dintre persoane afiliate cat si impozitarea serviciilor prestate de nerezidenti fac obiectul unor analize atente in cadrul inspectiei fiscale.

Chiar daca de la 1 ianuarie 2016 veniturile din prestarea de servicii realizate de nerezidenti in afara teritoriului Romaniei care nu au natura consultantei si managementului nu mai sunt impozabile in Romania, raman deschise interpretarile asupra naturii operatiunilor care determina si tratamente fiscale diferite.

Concret, este vorba de distinctia dintre notiunea de serviciu si cea de redeventa ca operatiune generatoare de venit pentru un nerezident. Dificultatea de delimitare dintre cele doua se regaseste in special in cadrul distinctiei dintre un serviciu de consultanta si unul in urma caruia se transfera know-how. in vederea identificarii tratamentului fiscal aplicabil veniturilor platite nerezidentului este mai intai necesara analiza notiunii de redeventa in conformitate cu prevederile art. 223 alin. (1) lit. d) coroborate cu definitia notiunii de redeventa stabilita la art. 7 alin. (1) pct. 36 din Codul fiscal, urmand ca in baza prezentarii certificatului de rezidenta fiscala sa fie incidenta definitia cuprinsa in Conventia pentru evitarea dublei impuneri incheiata intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit.

Potrivit art. 7 pct. 28 lit. c) - e) din Codul fiscal notiunea de redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta pentru orice brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software, orice echipament industrial, comercial sau stiintific, container, cablu, conducta, satelit, fibra optica sau tehnologii similare precum si orice know-how. Acesta din urma este definit la randul sau la pct. 17 ca fiind orice informatie cu privire la o experienta industriala, comerciala sau stiintifica care este necesara pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent si a carei dezvaluire catre alte persoane nu este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie; in masura in care provine din experienta, know-how-ul reprezinta ceea ce un producator nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla cunoastere a progresului tehnicii.

In sfera redeventelor sunt cuprinse si alte elemente cum sunt drepturile de autor, dreptul de a efectua inregistrari audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, si dreptul de a le transmite sau retransmite catre public, precum si drepturile referitoare la numele sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoana fizica.

Acestea insa pot fi mai usor distinse de servicii.

Trebuie subliniat ca noul Cod fiscal aduce modificari definitiei redeventelor eliminand o serie de componente sau exceptand altele. Atrage atentia faptul ca nu vor mai fi considerate redevente platile pentru mijloace de transport sau pentru orice bun mobil, in schimb sunt adaugate platile pentru cabluri, conducte, sateliti, fibra optica sau tehnologii similare. De asemenea, cu titlu de noutate sunt exceptate platile pentru achizitionarea integrala a oricarei proprietati sau a oricarui drept de proprietate asupra tuturor elementelor mentionate in cadrul pct. 28 lit. a) – f), precum si platile pentru obtinerea drepturilor de distributie a unui produs sau serviciu, fara a da dreptul la reproducere. Se poate constata astfel o restrangere a definitiei redeventelor si o apropiere a acesteia catre cea utilizata in Conventiile pentru evitarea dublei impuneri.

Raportand insa definita notiunii de redeventa la natura veniturilor platite unui nerezident pentru servicii de consultanta sau servicii in general vor fi aplicabile prevederile art. 223 alin. (1) lit. i) respectiv lit. k) din Codul fiscal care precizeaza in mod expres faptul ca fac obiectul impunerii veniturile din servicii prestate in Romania si serviciile de consultanta in orice domeniu indiferent daca sunt prestate in Romania sau in strainatate.

Diferenta de tratament dintre serviciu si redeventa se manifesta in ceea ce priveste regimul de impunere, in special ca urmare a aplicarii Conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre Romania si statul de rezidenta al prestatorului, incidenta doar in situatia in care platitorul de venituri va intra in posesia certificatului de rezidenta fiscala.


Ghid practic Excel
Ghid practic Excel

Vezi detalii

Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende
Repartizarea profitului catre actionari si asociati prin dividende

Vezi detalii

Consilier Achizitii Publice
Consilier Achizitii Publice

Vezi detalii


Intr-o astfel de ipoteza in locul obligatiei de retinere a impozitului de 16% vor fi aplicabile prevederile referitoare la regimul de impozitare al beneficiilor intreprinderii plasate in general in cadrul art. 7 din Conventii care exclud de la impunerea in Romania veniturile care nu sunt prestate pe teritoriul acesteia.

In acelasi timp insa, in situatia in care beneficiile intreprinderilor cuprind elemente de venit tratate separat in alte articole ale conventiei (redevente, comisioane,dobanzi) dispozitiile acelor articole nu sunt afectate de prevederile art. 7 ceea ce poate conduce la obligatia de retinere la sursa. in succesiune, va urma raportarea naturii venitului stabilit in contract cu definitia redeventelor cuprinsa in general la art. 12 din Conventie. Astfel, redeventele sunt definite ca remuneratiile de orice fel platite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui drept de autor asupra operelor literare, artistice sau stiintifice, inclusiv filmele cinematografice si inregistrarile pentru transmisii radiofonice si de televiziune, a brevetelor, a marcilor de fabrica sau de comert, a desenelor sau modelelor, a planurilor, a formulelor sau procedeelor secrete, ca si pentru folosirea sau concesionarea folosirii echipamentelor industriale, comerciale sau stiintifice si pentru informatii relative la experiente cu caracter industrial, comercial sau stiintific.

Fundamental in ambele analize este necesitatea de a face distinctia dintre know-how, descris in Conventie prin informatii relative la experiente cu caracter industrial, comercial sau stiintific si serviciile de consultanta. in vederea efectuarii distinctiei dintre cele doua consideram ca, pe langa definitia redeventei din Conventie vor trebui avute in vedere si definitiile cuprinse in legislatia interna. Pe langa defintia redeventei cuprinsa la art. 7 din Codul fiscal, Normele metodologice cuprind la pct. 2 emis in aplicarea art. 223 o analiza mai detaliata a notiunii aducand o serie de clarificari.

Sunt necesar de analizat si Comentariile referitoare la Conventia Model OECD cu privire la acest aspect, incercand totdata o studiere detaliata a continutului contractului si o raportare a acestuia la elementele distinctive dintre serviciu si know-how. Sintetic, know-how-ul cuprinde toate informatiile tehnice nedivulgate, capabile a fi patentate sau nu, care sunt necesare pentru reproducerea industriala a produsului sau procesului, direct sau in aceleasi conditii, ceea ce un producator nu poate sti numai din examinarea produsului si din cunostinta pur si simpla a progresului tehnicii. in contracul de know-how una din parti accepta sa impartaseasca celeilalte, astfel incat cea din urma sa le poata folosi in interesul sau, cunostintele si experienta sa ramand nedezvaluite publicului.

In cazul in care venitul nu are natura redeventei vor fi incidente prevederile art. 7 paragraful 1 din Conventie astfel incat acesta va face obiectul impunerii exclusive in statul de rezidenta al prestatorului si nu in Romania.

Organele de inspectie fiscala urmaresc cu atentie toate operatiunile cu persoane nerezidente de natura serviciilor indiferent ca sunt de consultanta sau de alta natura cautand indeplinirea conditiilor pentru ca aceste venituri sa fie plasate in sfera redeventelor cu scopul de a stabili diferente de impozit pe veniturile nerezidentilor. Riscurile sunt mari pentru platitorul de venit deoarece in cele mai multe cazuri nerezidentul prestator este lipsit de interes in ceea ce priveste impozitele retinute in Romania urmarind doar veniturile nete ceea ce in cazul includerii unei clauze privind incasarea sumelor nete va duce la inaplicabilitatea Conventiei.

Iata doar una dintre analizele de detaliu pe care profesionistii din domeniu trebuie sa le realizeze pentru a asigura protectia societatilor fata de ochiul vigilent al administratiei fiscale care vaneaza cu din ce in ce mai multa atentie orice pas gresit.

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 12 Februarie 2016


Votati articolul "Distinctia dintre serviciu si redeventa ca sursa de impozite suplimentare pentru administratia fiscala":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 3 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Este un calcul corect ? ce se plateste

Intrebare: Hristos a inviat !

Va rog frumos sa ma ajutati si sa imi spuneti
daca este corect calculul contabil cu acordarea
salariului cu zile de Concediu medical:

Fluturas salariu:
In mod normal, cu 23 zile lucrate,
fara Concediu medical:

Salar de baza = 1872
Total brut = 2116
Ore lucrate = 184
Ore ITM ( FNUASS) = 0
Ore ITM ( FS) = 0

Salar Realizat = 1872
Spor conditii deosebite 15% = 244
ITM ( FS ) = 0
ITM ( FNUASS ) = 0
Total brut = 2116

Impozit = 254
CAS (FS) = 222
CAS (FNUASS) = 0
Somaj = 11
Sanatate = 116

Deducere = 180
Baza calcul impozit = 1587

Total rest plata = 1513


Cu doar 7 zile lucrate si cu Concediu medical,
cu 19 zile de Concediu medical ( au intrat si
3 zile de Sambata si 2 zile de Duminica ):

Salar de baza= 1872
Total brut = 1723
Ore lucrate = 56
Ore ITM ( FNUASS) = 16 Ore
Ore ITM ( FS) = 96 Ore

Salar Realizat = 624
Spor conditii deosebite 15% = 81
ITM ( FS ) = 873
ITM ( FNUASS ) = 145
Total brut = 1723

Impozit = 204
CAS (FS) = 74
CAS (FNUASS) = 66
Somaj = 8
Sanatate = 39

Deducere = 260
Baza calcul impozit = 1276

Total rest plata = 1332

2. - Daca esti in Concediu medical
incepand din 12.04.2016,
pana la sfarsitul lunii,
cat se trece ca numar de ore,
la Ore I.T.M. (FNUASS) ?
Dar la Ore I.T.M. (FS) ?

3. - Cat salariatul este in Concediul medical,
i se retin: CAS (F.S.), CAS (FNUASS), contributia la Somaj si Sanatate ?

- salariatului i se retin toate 3 ?
CAS (F.S.), CAS (FNUASS), contributia la Sanatate ?
sau
- daca se retin Primele 2,
nu se mai retine si contributia la Sanatate ?

- daca se retin Primele 2,
Nu inseamna ca s-a retinut deja contributia la Sanatate ?
Nu inseamna acelasi lucru, cu Primele 2 ?

4. - CASS - contributia de asigurari sociale de sanatate - se retine ?
sau nu se retine la angajat ?
daca acesta este in Concediu medical ?

Pentru indemnizatia de concediu medical, partea suportata de angajator , nu se retine CASS pentru angajat
In schimb, angajatorul va achita contributia.

5. - se modifica si Deducerea ?
In calculul 2, este corecta ?




Raspuns: Codul Concediului Medical este 75% și a fost avizat de medicul de familie.... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 12 Februarie 2016 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 2 + 4 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

  • CECCAR: In atentia membrilor inactivi. Viza 2017

    • Conferinta Nationala Extraordinara a C.E.C.C.A.R.  a aprobat la inceputul anului curent mai multe  reglementari interne noi referitoare, printre altele, si la  sistemul de cotizatii in cadrul C.E.C.C.A.R., respectiv, la metodologiade stabilire a cotizatiilor de membru, ale caror continuturi integrale, pot fi consultate si la rubrica "VIZA 2017&qu...» citeste mai departe aici

  • Magazinele online vor deveni tinta ANAF in perioada urmatoare. Ce aspecte vor verifica inspectorii fiscali

    • Date oficiale ANAF arata ca in ce priveste comertul online sau pe internet, in perioada decembrie 2013 - ianuarie 2017, inspectorii de la Antifrauda au efectuat verificari la 162 de contribuabili, identificand prejudicii cauzate bugetului de stat in valoare de 41.627.525  lei, pentru recuperarea carora au instituit 14 masuri asiguratorii, in cuantum 31.977.867  lei. In ce priveste combaterea fraudei si evaziunii fiscale in activitatea magazinelor online, Agentia Nationala ...» citeste mai departe aici

  • Decizia Guvernului: TVA zero la vanzarea de locuinte

    • Guvernul a decis sa elimine TVA-ul pentru livrarea de locuinte. In afara de operatiunile de vanzare locuinte care vor fi scutite de cota de TVA, mai multe operatiuni de livrare vor avea TVA zero de la 1 martie, in cazul in care proiectul va fi aprobat. De asemenea, retineti ca, odata cu noul proiect, se propune si majorarea plafonului de TVA de la 220.000 lei la 300.000 lei (circa 85.000 euro). Iata care sunt categoriile de operatiuni pentru care ar urma sa se aplice TVA zero, ...» citeste mai departe aici

  • Calendar fiscal: Ce declaratii se depun la 27 februarie 2017?

    • Potrivit calendarului oficial ANAF, obligatiile fiscale declarative cu termen 27 februarie 2017 sunt urmatoarele:   - Declaratia de inregistrare fiscala/Declaratia de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, formular 010. Se completeaza, pentru anul 2017, de persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2016 indeplinesc conditiile prevazute la art. 47 din Legea 227/2015, pentru modificare...» citeste mai departe aici

  • Achizitie auto in leasing de catre PFA. Ce regim fiscal se aplica?

    • In analiza de mai jos, avem cazul unei persoane fizice autorizate (P.F.A.) care doreste achizitionarea in leasing a unui autoturism in valoare aproximativa de 60.000 euro. Vom stabili care este regimul de amortizare si care sunt implicatiile privind deductibilitatea TVA si a celorlalte cheltuieli care implica autoturismul. De asemenea, stabilim daca acest autoturism poate fi considerat de lux. Nu se considera un lux achizitionarea unui autoturism in leasing de catre titularul PFA (c...» citeste mai departe aici

  • Agenda Asociatiei Internationale pentru Educatie si Cercetare Contabila pe 2017

    • Misiunea IAAER (Asociatia Internationala pentru Educatie si Cercetare Contabila) este sa promoveze excelenta in educatia si cercetarea contabile din intreaga lume si sa atraga contributia cadrelor academice din domeniul contabilitatii in dezvoltarea si mentinerea unor standarde de practica contabila de inalta calitate, recunoscute la nivel mondial. Pe parcursul acestui an, IAAER va co-sponsoriza doua conferinte si mai multe ateliere conexe. Prima conferinta va fi organizata in parte...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Newsletter zilnic GRATUIT

Modificarea Codului Fiscal prin OUG 84
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Modificarea Codului Fiscal prin OUG 84".
Stiri si analize economice
SATI
X