Angajatorii pot acorda salariatilor tichete de masa, tichete cadou, tichete de cresa si vouchere de vacanta. Din punct de vedere al impozitului pe venit, tichetele cadou, tichete de masa, voucherele de vacanta si tichete de cresa reprezinta venituri impozabile ce se supun regulilor de impunere proprii veniturilor din salarii.
Prin exceptie, au caracter neimpozabil limitat la suma de 150 de lei, tichetele cadou acordate cu ocazia evenimentelor speciale limitativ prevazute de lege (Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie).
Caracterul neimpozabil al tichetelor cadou acordate in aceste conditii rezulta din dispozitiile art. 76 alin. 4 lit. a) din Codul fiscal care stabilesc ca nu sunt venituri impozabile, cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariatilor, cat si cele oferite in beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Incepand cu data de 01 ianuarie 2016 , tichetele cadou acordate in limita sumei de 150 de lei ocazia Pastelui Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase nu sunt venituri impozabile daca sunt acordate atat salariatilor cat si copiilor minori.
Spre exemplu, cu ocazia Pastelui angajatorul poate acorda unui salariat cu un copil minor suma de 300 de lei neimpozabili (150 lei salariat + 150 de lei copil minor). Mai mult, aceste sume nu vor intra in baza de calcul al contributiilor sociale. Totodata, daca parintii lucreaza la acelasi angajator, copilul va primi suma de 150 de lei neimpzabila si fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale de la amandoi parinitii. Astfel, doi soti care lucreaza la acelasi angajator si au un copil minor pot primi cu ocazia Pastelui sau a Craciunului suma de 600 de lei neimozabila si fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale( 150 salariat + 150 salariata + 300 de lei copil).
Aceste concluzii se desprind din prevederile Normelor metodologice de aplicare a art. 76 din Codul fiscal care stabilesc ca, in sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplica separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din cele prevazute, pentru fiecare angajat si pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar si in cazul in care parintii lucreaza la acelasi angajator. Partea care depaseste limita de 150 lei reprezinta venit impozabil din salarii.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2016 exista o alta situatie in care tichetele cadou sunt taxabile cu impozit pe venit, insa indiferent de valoare, nu vor intra in baza de calcul al contributiilor sociale. Astfel, Normele metodologice de aplicare art. 142 din Codul fiscal stabilesc ca, in sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele decat cele acordate pentru ocaziile prevazute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Asadar, daca tichetele cadou sunt acordate cu destinatia alte cheltuieli sociale prevazute de contractul de munca, altele decat cele prevazute la art. 142 lit. b), acestea vor intra in baza de calcul al impozitului pe venit indiferent de valoare, dar vor fi excluse din baza de calcul al contributiilor sociale daca sunt prevazute in contractul de munca cu destinatia de cheltuieli sociale.
De exemplu, daca in contractul colectiv de munca este prevazut ca se acorda fiecarui salariat cu ocazia zilei de nastere suma de 300 lei sub forma de tichete cadou, aceasta suma va fi exclusa din baza de calcul al contributiilor sociale dar va intra in baza de calcul al impozitului pe venit.
Voucherele de vacanta acordate in limita a 6 salarii minime pe economie pe an sunt venituri impozabile dar nu vor intra in baza de calcul al contributiilor sociale. De asemenea, voucherele de vacanta acordate in limita a 6 salarii minime pe economie pe an reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Voucherele de vacanta acordate peste limita de 6 salarii minime pe an reprezinta cheltuiala nedeductibila pentru angajator iar pentru salariat un venit impozabil si taxabil cu contributii sociale.
Incepand cu data de 01 ianuarie 2016, serviciile turistice suportate de angajator pentru salariat si membrii de familie ai acestuia sunt venituri neimpozabile si nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale, in conditiile prevazute in contractul de munca.. Cu alte cuvinte, daca angajatorul acorda salariatului suma de 4000 de lei pentru servicii turistice, aceasta suma nu va intra in baza de calcul al contributiilor sociale si al impozitului pe venit. Ne punem atunci intrebarea de ce ar mai acorda angajatorul vouchere de vacanta cand are la indemana posibilitatea sa deconteze serviciile turistice, beneficiind de aceleasi facilitati fiscale? Mai mult, daca valoarea serviciilor turistice este mai mare de 6 salarii minime pe economie pe an, nu se mai pune problema acordarii acestora sub forma voucherelor de vacanta intrucat peste aceasta limita, voucherele de vacanta sunt impozabile si taxabile cu contributii sociale.
Angajatul care beneficiaza de vouchere de vacanta nu mai beneficiaza de prima de vacanta in cursul anului fiscal sau de bilete de odihna, acordate potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice.
Acordarea voucherelor lor de vacanta nu mai este conditionata de obtinerea de profit sau venit in anul fiscal anterior.
Voucherele de vacanta se pot utiliza doar in Romania.
Cat priveste tichete de masa si tichetele cadou acestea nu vor intra in baza de calcul al contributiilor sociale daca sunt acordate in conformitate cu actul normativ care le reglementeaza. Numai tichetele de masa acordate in conformitate cu prevederile legale sunt scutite de la plata contributiilor sociale.
Spre exemplu, se vor datora contributii sociale daca:
- angajatorul nu acorda tichete de masa ci suporta contravaloarea hranei salariatului;
- angajatorul acorda salariatilor o masa calda in cantina proprie;
- tichetele de masa sunt acordate cu titlu de bonus salarial;
- tichetele de masa sunt acordate la locul de munca din afara functiei de baza;
- angajatorul acorda tichete de masa cu depasirea numarului de zile lucratoare ale lunii;
- angajatorul acorda salariatului contravaloarea tichetelor de masa in baza unei hotarari judecatoresti.
