Donatii acordate. Cum procedam pentru calculul impozitului pe profit?

In randurile urmatoare, avem ca subiect al analizei noastra un ONG cu activitate economica care a avut donatii acordate din activitatea economica (cont 6582.01), dar si donatii acordate din activitatea fara scop lucrativ (cont 6582.02). In primul caz, cheltuiala este nedeductibila si se scade din impozitul pe profit in limita minima. In cazul donatiilor acordate din activitatea fara scop lucrativ, stabilim daca se aplica aceeasi regula sau daca nu se iau in considerare deloc la calculul impozitului pe profit.

In cazul unui ONG care desfasoara si activitate economica, calculul impozitului pe profit datorat pentru profitul realizat in anul 2015, se efectueaza in conformitate cu art. 15 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 si a Normelor Metodologice prevazute pentru acest articol. Aceleasi prevederi exista si in Legea nr. 227/2015, Codul Fiscal aplicabil de la 1 ianuarie 2016, la art. 15 alin. (3) si (4).

Pentru calculul impozitului pe profit datorat pentru anul 2015 se procedeaza astfel:

a)  stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste venituri sunt:

-    cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
-    contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
-    taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
-    veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
-    donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
-    dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite;
-    veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

-    resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
-    veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
-    veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
-    veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
-    sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;
-    veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;
-     sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal
, prin parcurgerea urmatorilor pasi:

- calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal
ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform precizarilor anterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);

e) calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesara utilizarea de catre contribuabil a unor chei corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), luandu-se in considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal, Legea 571/2003;

(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);

f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).

In consecinta, luand in considerare prevederile de mai sus, donatiile acordate in cadrul activitatilor fara scop lucrativ sunt considerate cheltuieli aferente activitatii nonprofit ( si nu cheltuieli aferente activitatii economice) daca acestea sunt acordate potrivit scopului si obiectivelor pentru care este autorizat ONG-ul. Atunci cand se stabilesc cheltuielile aferente veniturilor impozabile, acestor donatii (acordate in cadrul activitatii non profit) li se aplica prevederile punctului e) i) de mai sus.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu - Expert contabil