Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
PLANUL DE CONTURI - toate modificarile aparute in 2017

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"PLANUL DE CONTURI - toate modificarile aparute in 2017"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Consilier Noul Cod Fiscal 2017

Imprumuturi primite de la nerezidenti din spatiul non-UE. Cum intocmim monografia contabila?

Monografia contabilaimprumuturiinregistrari contabilenerezidenticodul fiscalimprumut afiliat

In analiza de mai jos, avem ca subiect o platitoare de impozit pe profit si TVA. Firma are un imprumut de la firma mama din alt stat UE in suma de de 100000 euro cu dobanda 7% si un imprumut de la un afiliat al firmei mama, localizat in Dubai, in valoare de 50000 euro cu dobanda de 6%. Vom vedea care este monografia contabila, precum si calcul fiscal al dobanzii pentru cele doua imprumuturi in conditiile in care firma este pe pierdere. De asmenea, vom vedea ce taxe se platesc la rambursare imprumut si dobanda lunara.

Monografia contabila, desi nu ne mentionati termenul de acordare a imnprumuturilor: de pana la un an sau de peste un an, este urmatoarea:

1) pentru imprumutul primit de la societatea mama (care este actionar):
- primirea imprumutului in contul bancar in valuta, daca este pe un termen mai mic de un an:
5124 = 4551 / analitic societatea mama din Turcia 100.000 euro * curs BNR valabil in data incasarii
sau
- primirea imprumutului in contul bancar in valuta, daca este pe un termen mai mare de un an:
5124 = 167 / analitic societatea mama din Turcia 100.000 euro * curs BNR valabil in data incasarii

Nota: se poate utiliza si contul 4511, in locul conturilor 4551 si 167.


 Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor

Vezi detalii

Consilier Institutiile Statului in Control
Consilier Institutiile Statului in Control

Vezi detalii

Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica

Vezi detalii



2) pentru imprumutul primit de la societatea din Dubai (cu care societatea din Romania nu are o legatura directa):
- primirea imprumutului in contul bancar in valuta, daca este pe un termen mai mic de un an:
5124 = 462 / analitic imprumut societatea din Dubai 50.000 euro * curs BNR valabil in data incasarii
sau
- primirea imprumutului in contul bancar in valuta, daca este pe un termen mai mare de un an:
5124 = 167 / analitic societatea din Dubai 50.000 euro * curs BNR valabil in data incasarii.

Utilizarea cursului BNR valabil la data efectuarii incasarii creditului este reglementata de punctul 304 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.

Dobanda datorata creditorului se inregistreaza lunar, indiferent de data platii acesteia (scadentei) acesteia, astfel incat, la finalul anului, sa fie inregistrata toata cheltuiala cu dobanda aferenta exrcitiului financiar respectiv, chiar daca aceasta nu a fost platita si indiferent de scadenta sa, conform principiului contabilitatii de angajamente, prevazut la punctul 53 alin. (4) din Reglementarile contabile.

Procentele de dobanda mentionate de dvs presupunem ca sunt anuale.

Calculul dobanzii datorate conform contractelor se realizeaza astfel:

Dobanda / zi = (valoarea creditului * rata dobanzii) / 365 zile.
Dobanda contractuala aferenta unei perioade (spre exemplu, aferenta unui numar de 30 de zile) = dobanda zilnica * numar zile calendaristice.

In concret:
I) pentru creditul de 100.000 euro, rata dobanzii este de 7% / an.

Dobanda zilnica = (100.000 euro * 7 / 100) / 365 zile = 19,18 euro / zi
Dobanda pentru 30 de zile = 19,18 euro / zi * 30 zile = 575,40 euro.

II) pentru creditul de 50.000 euro, rata dobanzii este de 6% / an.

Dobanda zilnica = (50.000 euro * 6 / 100) / 365 zile = 8,22 euro / zi
Dobanda pentru 30 de zile = 8,22 euro / zi * 30 zile = 246,60 euro.

Inregistrarea contabila a cheltuielii cu dobanda si a datoriei aferente se efectueaza astfel:
1) dobanda aferenta imprumutului obtinut de la societatea mama din Turcia:
La finalul fiecarei luni, se inregistreaza cheltuiala si datoria cu dobanda, la cursul BNR valabil in ultima zi a lunii. Presupunem valorile de mai sus.
- daca imprumutul este pe un termen mai mic de un an:
666 = 4558 / analitic societatea mama din Turcia 575,40 euro * curs BNR valabil in ultima zi a lunii.

- daca imprumutul este pe un termen mai mare de un an:
666 = 1687 / analitic societatea mama din Turcia 575,40 euro * curs BNR valabil in ultima zi a lunii.

Nota: se poate utiliza si contul 4518 in lcoul conturilor 4558 si 1687.

2) dobanda aferenta imprumutului obtinut de la societatea din Dubai:
La finalul fiecarei luni, se inregistreaza cheltuiala si datoria cu dobanda, la cursul BNR valabil in ultima zi a lunii. Presupunem valorile de mai sus.
- daca imprumutul este pe un termen mai mic de un an:
666 = 462 / analitic dobanda societatea din Dubai 246,60 euro * curs BNR valabil in ultima zi a lunii.

- daca imprumutul este pe un termen mai mare de un an:
666 = 1687 / analitic societatea din Dubai 246,60 euro * curs BNR valabil in ultima zi a lunii.

Valorile prezentate in inregistrarile privind dobanda sunt calculate pentru o perioada de 30 de zile, insa calculul concret al dobanzii contractuale se face, asa cum am mentionat in formula generala, inmultind valoarea zilnica a dobanzii cu numarul efectiv de zile calendaristice din perioada pentru care se calculeaza dobanda.

La finalul fiecarei luni, datoria societatii privind creditul si dobanda se reevaluaeza in functie de cursul valutar comunicat de BNR in ultima zi a lunii, conform punctului 325 din Reglementarile contabile.
Diferentele de curs valutar se inregistreaza astfel:
- 6651 = 4551 / 4511 sau 4551 / 4511 = 7651
- 6651 = 167 sau 167 = 7651
- 6651 = 4558 / 4518 sau 4558 / 4518 = 7651
- 6651 = 462 sau 462 = 7651
- 6651 = 1687 sau 1687 = 7651.

Din punct de vedere fiscal:

Rambursarea efectiva a imprumutului nu are influente fiscale, aceasta reprezentand o achitare a unei datorii.

Cheltuiala cu dobanda si cu diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor contractate cu aceste societati sunt deducitibile in limitele prevazute la art. 27 din codul fiscal, conform art. 25 alin. (3) lit. h) din codul fiscal.

La art. 27 din codul fiscal si la punctul 24 din normele de aplicare sunt prevazute detaliat conditiile privind deductibilitatea / nedeductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar aferente unor imprumuturi obtinute de catre o societate, atat de la institutii bancare si IFN-uri, cat si de la alte entitati - cum ar fi cazul dvs, de la societatea mama si de la societatea din Dubai.

Pe scurt, in cazul imprumuturilor obtinute de catre o societate de la alte entitati decat cele bancare si IFN-uri, deductibilitatea diferentelor de curs valutar rezultate din reevaluarea datoriilor privind imprumutul si dobanda aferenta si a cheltuielii cu dobanda datorata se stabileste astfel:
- dobanda si pierderea neta din diferentele de curs valutar stabilite in legatura cu imprumuturile (stabilita ca diferenta negativa intre veniturile din diferentele de curs si cheltuielile din diferentele de curs) sunt deductibile integral, daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3; dobanda care intra in aceasta deductibilitate este cea care se incadreaza in nivelul unei rate a dobanzii anuale de 4% - pentru imprumuturile in valuta, mentionat la art. 27 alin. (7) lit. b) din codul fiscal; dobanda si pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt cele aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an si care se iau in calculul gradului de indatorare;
- in cazul dobanzii, partea care depaseste nivelul de 4% este integral nedeductibila, indiferent de gradul de indatorare;
- in cazul in care, in perioada fiscala de calcul al impozitului pe profit, gradul de indatorare este mai mare de 3 si / sau capitalurile proprii sunt negative, atunci dobanda (limitata la nivelul de 4% pe an) si pierderea din diferentele de curs aferente creditelor cu termen mai mare de 1 an sunt nedeductibile, raportandu-se in perioadele fioscale urmatoare, pana la deductibilitatea lor integrala.

In cazul dvs, dobanda care se analizeaza ca fiind deductibila sau nedeductibila in functie de gradul de indatorare este limitata la 4%. Ceea ce depaseste nivelul de 4% este integral nedeductibila.

Calculul limitei de posibila deductibilitate a dobanzii, pentru fiecare dintre cele doua imprumuturi, se face similar cu calculul dobanzii aferente imprumuturilor, prezentat mai sus, conform punctului 24 alin. (1) lit. d) punctul ii) din normele de aplicare a art. 27 din codul fiscal
.

Dobanda / zi = (valoarea creditului * 4%) / 365 zile.
Dobanda aferenta nivelului de 4% anual aferenta unei perioade (spre exemplu, aferenta unui numar de 30 de zile) = dobanda zilnica * numar zile calendaristice.

In concret:
I) pentru creditul de 100.000 euro, pentru rata dobanzii de 4% / an.

Dobanda zilnica = (100.000 euro * 4 / 100) / 365 zile = 10,96 euro / zi
Dobanda pentru 30 de zile = 10,96 euro / zi * 30 zile = 328,80 euro.
Dobanda zilnica nedeductibila este de 19,18 euro - 10,96 euro = 8,22 euro pe zi (practic, valoarea zilnica ce depaseste nivelul de 4%).
Dobanda care poate fi dedusa, daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3 si termenul de rambursare este mai mare de 1 an, este de 10,96 euro / zi.

II) pentru creditul de 50.000 euro, pentru rata dobanzii de 4% / an.

Dobanda zilnica = (50.000 euro * 4 / 100) / 365 zile = 5,47 euro / zi
Dobanda pentru 30 de zile = 5,47 euro / zi * 30 zile = 164,10 euro.
Dobanda nedeductibila este de 8,22 euro - 5,47 euro = 2,75 euro pe zi (practic, valoarea zilnica ce depaseste nivelul de 4%).
Dobanda care poate fi dedusa, daca gradul de indatorare este mai mic sau egal cu 3 si termenul de rambursare este mai mare de 1 an, este de 5,47 euro / zi.

In cazul platii efective a dobanzii catre creditori, apare obligatia retinerii si platiii catre bugetul de stat a impozitului pe veniturile nerezidentilor.
Acest impozit este reglementat de art. 221 si urm. din codul fiscal. Conform art. 223 alin. (1) lit. b) din codul fiscal, sunt venituri impozabile in Romania veniturile unui nerezident obtinute din dobanzi de la un rezident.

Impunerea veniturilor din dobanzi, in Romania, se face de catre platitorul de venit (societatea din Romania care plateste dobanda), care are obligatia retinerii la sursa, declararii si platii impăozitului la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul nerezidentului, potrivit art. 224 alin. (1) din codul fiscal si punctului 7 alin. (1) din normele de aplicare.

Cota de impunere este de 16%, aplicata la venitul brut datorat, respectiv la valoarea in valuta a dobanzii datorate creditorului nerezident, conform art. 224 alin. (4) lit. d) din codul fiscal.
Impozitul astfel stabilit, se tranforma in lei la cursul BNR valabil la data platii venitului catre nerezident si se declara si plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii (platii diferentei de dobanda catre nerezident), conform art. 224 alin. (5) din codul fiscal.

Potrivit art. 224 alin. (4) lit. c), daca plata dobanzii de catre societatea din Romania se face intr-un cont bancar dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii (de exemplu, nu exista incheiata conventie de evitarea dublei impuneri intre Romania si statul in care s-a efectuat plata), atunci cota de impunere este de 50%, dar doar in situatia in care, la un eventual control, tranzactia este calificata drept artificiala.

De retinut ca, in baza art. 11 alin. (1) din codul fiscal, organele de control pot reconsidera o operatiune ca fiind artificiala, motivand decizia luata.

Potrivit art. 230 din codul fiscal, in cazul in care exista incheiata o conventie de evitarea dublei impuneri intre Romania si statul beneficiar al dobanzii (in cazul de fata, cu Turcia exista incheiata o astfel de conventie), daca la data platii dobanzii, platitorul de venit detine certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului de venit emis de organul fiscal din tara sa (din Turcia), atunci se aplica prevederile de impunere din conventie, respectiv se impoziteaza venitul din dobanzi cu 10%, conform art. 11 paragraful 1 din conventia cu Turcia si, conditie esentiala, impozitarea cu procentul din conventie (mai mic decat cel din legislatia nationala, de 16%) sa se faca efectiv prin retinerea la sursa a impozitului din venitul datorat beneficiarului dobanzii, acestuia platindu-i-se diferenta dintre dobanda lunara calculata conform celor specificate anterior la "Calculul dobanzii datorate conform contractelor" si impozitul de 10% aplicat pe venitul brut de dobanda.

Din punctul de vedere al TVA, restituirea imprumutului si plata dobanzii sunt operatiuni care sunt scutite de TVA, conform punctului 52 alin. (3) din normele de aplicare a art. 292 alin. (2) lit. a) punctul 1 din codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman, expert contabil si consultant fiscal

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 12 Septembrie 2016


Votati articolul "Imprumuturi primite de la nerezidenti din spatiul non-UE. Cum intocmim monografia contabila?":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 2 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

II.Obiectele de inventar

Intrebare: Buna ziua
La 8.11.2012 am radiat I.I. pe care am deschis-o doar in iulie 2012, cod CAEN 4711. Am depus la Finante doar declaratia 070 , declaratia 220 nu am depus-o inca. Ce fac cu obiectele de inventar? Pentru ca ele au fost trecute pe cheltuieli in registru de incasari si plati la achizitionare. Si eu acum le am pe stoc trecute pe registrul inventar. Trebuie sa mi le facturez mie si sa tai chitanta de incasare ? Marfa mi-am facturat-o mie deoarece nu mi s-a spus ca trebuie sa o bat pe casa de marcat si am predat memoria fiscala. Pot sa depun declaratia 220 si acum sau trebuie sa astept pana in mai?
Multumesc mult.

Raspuns: Multumesc din suflet pentru ajutor. Pot sa va mai intreb daca trebuie sa facturez catre mine...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 12 Septembrie 2016 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 5 + 3 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

  • MFP aduce noi precizari referitoare la taxa de solidaritate

    • In legatura cu solicitarile aparute in mass media referitoare la contributia de solidaritate sociala, Ministerul Finantelor Publice face urmatoarele precizari: Contributia pentru solidaritate sociala (taxa de solidaritate - n.r.) nu este o taxa noua, ci o contributie sociala corelata cu masura privind reducerea numarului contributiilor sociale si cu necesitatea asigurarii prestatiilor sociale de care beneficiaza salariatii in conformitate cu principiile care st...» citeste mai departe aici

  • Obligatia platii TVA in cazul importului de bunuri. Analiza zilei cu Irina Dumitrescu

    • Pentru importurile de bunuri TVA se datoreaza in statul in care are loc importul. Pentru importurile de bunuri care au locul in Romania obligatia platii TVA este a importatorului.  Importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este: a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta...» citeste mai departe aici

  • Florin Jianu: Taxa de solidaritate nu are o destinatie clara si va produce o bulversare a mediului de afaceri

    • Taxa de solidaritate nu are o destinatie clara si va produce o bulversare a mediului de afaceri, in special a IMM-urilor, apreciaza presedintele Consiliul National pentru intreprinderile Mici si Mijlocii din Romania (CNIPMMR), Florin Jianu. Conform comunicatului oficial citat de Agerpres, odata cu introducerea unei taxe de solidaritate de 2% platita de angajator, toti angajatorii sunt trecuti automat in clasa de risc cel mai ridicat, in privinta producerii riscului de accidente de m...» citeste mai departe aici

  • Stocuri lipsa la inventar, neimputabile si asigurate. Ce regim fiscal se aplica?

    • In cazul urmator, subiectul analizei noastre il reprezinta o societate in cadrul careia in urma inventarului s-a constatat minus in gestiune (stocuri-produse finite) pe care managementul il cosidera neimputabil. Compania are incheiate contracte de asigurare pentru toate stocurile la nivelul maxim al stocului.  Prin cele ce urmeaza, vom vedea daca acest minus de inventar este o cheltuiala deductibila asa cum prevede art. 25 pct. 4 lit c) din Codul fiscal. Iata r...» citeste mai departe aici

  • Doua acte normative privind actele fiscale, modificate de ANAF

    • ANAF a anuntat recent ca modifica si completeaza doua acte normative referitoare la documente administrativ-fiscale si procedurale. Mai exact, Agentia Nationala de Administrare Fiscala va modifica, printr-un proiect de ordin supus dezbaterii publice, OPANAF nr. 1155/2016 privind emiterea prin intermediul centrului de imprimerie masiva a unor acte administrativ-fiscale si procedurale. De asemenea, lista actelor administrativ-fiscale emise de ANAF, reglementat...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Newsletter zilnic GRATUIT

PLANUL DE CONTURI - toate modificarile aparute in 2017
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "PLANUL DE CONTURI - toate modificarile aparute in 2017".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

PLANUL DE CONTURI s-a modificat!
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"PLANUL DE CONTURI - toate modificarile aparute in 2017"


email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile