In domeniul contabilitatii, intelegerea si gestionarea activelor circulante reprezinta un aspect esential pentru orice firma. Activele circulante se mai numesc si active curente. Scopul acestui articol este de a le defini, clasifica si de a intelege regulile de baza ale evaluarii activelor circulante.
Unul din subiectele de interes pentru contabilii aflati la inceput de drum este reprezentat de activele circulante. Asadar, consideram esentiala abordarea profunda a notiunilor legate de active circulante, din necesitatea de a prezenta in situatiile financiare informatii utile si corecte. In structura economica a unei societati, activele circulante joaca un rol extrem de important, despre care vom vorbi in randurile de mai jos.
Ce sunt activele? Dar pasivele?
Patrimoniul este format din doua elemente si se prezinta sub forma de bilant: Activ si Pasiv. Activele reprezinta resurse controlate de firma ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta. Mai departe, activul patrimonial cuprinde: imobilizari/active imobilizate, active circulante si cheltuieli inregistrate in avans.
Pasivul este definit ca o obligatie a unei componente provenita din tranzactii sau evenimente din trecut, a carei stingere poate duce la transferarea unui activ, prestarea de servicii sau alte beneficii economice viitoare.
Pasivul patrimonial cuprinde: capital si rezerve (capital propriu),
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Acum ca ati aflat ce sunt activele si ce sunt pasivele, este important sa definim cele doua tipuri de active.
Tipuri de active: imobilizate si circulante
Ce sunt activele imobilizate
Imobilizari/active imobilizate = investitii – clasa 2 de conturi. Sunt acele elemente pe care firma le foloseste o perioada mai lunga de timp si care nu se consuma la prima utilizare. Ele nu circula, iar valoarea lor se recupereaza treptat, pe durata lor de folosinta, prin intermediul amortizatii.
Imobilizarile se impart in 3 categorii:
- imobilizari necorporale: acelea bunuri intangibile;
- imobilizari corporale: investitii tangibile, pe care le folosim o durata mai mare de 1 an si au valoare peste 2.500 lei (valoare publicata prin hotarare guvernamentala), care indeplinesc conditiile de recunoastere stabilite prin manualul de politici contabile;
- imobilizari financiare: sunt investitii in titluri de valoare (actiuni, obligatiuni, bonuri de tezaur). Atentie, acestea se diferentiaza de “titluri financiare pe termen scurt” (clasa 5 de conturi) prin modul cum se doreste obtinerea de castig. Daca se achizitioneaza actiuni pentru a obtine dividende, deci cu intentia de a fi mentinute in patrimoniu pana cel putin anul urmator, vor fi recunoscute la imobilizari. Dar daca se achizitioneaza actiuni pentru a fi tranzactionate la bursa in perioada imediat urmatoare, deci pentru a obtine un castig din diferenta de curs, atunci actiunile respective vor fi incadrate la “titluri pe termen scurt”.
Ce sunt activele circulante
Activele circulante, denumite si active curente, reprezinta bunuri si valori care participa la un singur circuit economic, fiind detinute de firma pe termen scurt (mai mic de un an). Sunt acele active care se consuma la prima lor utilizare (nu poate fi consumata aceeasi materie prima de doua ori, sau nu se poate incasa un client de doua ori, nu se pot cheltui aceiasi bani de doua ori, etc).
Clasificare active circulante (curente)
Activele circulante se impart in 3 categorii:
A) Stocuri
Potrivit reglementarilor contabile in vigoare, stocurile sunt active circulante detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii sau sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie, destinate vanzarii, de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuinte etc., realizate de entitatile ce au ca activitate principala obtinerea si vanzarea unor astfel de produse.
In cazul in care constructiile sunt realizate in scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care le-a realizat, ele reprezinta imobilizari.
Terenurile cumparate in scopul construirii pe acestea de constructii destinate vanzarii, se inregistreaza la stocuri.
In cadrul stocurilor se cuprind:
a) marfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata;
c) materialele consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul finit:
- materiale auxiliare, adica acele materiale consumate in activitatea economica, de exemplu: vopsea de par si sampon in cazul unui coafor, sau panze de flex in cazul unei firme de constructii, ustensile de mica valoare care se consuma in bucatarie in cazul unui restaurant, produse de curatat in cazul unei firme de curatenie;
- combustibili – se va tine evidenta combustibililor achizitionati in recipienti, pentru care se tine stoc. Combustibilii alimentati direct in autoturisme se inregistreaza direct pe cheltuiala;
- materiale pentru ambalat, de exemplu folie, lemn, carton;
- piese de schimb, incluzand piese de schimb pentru autoturisme, utilaje sau alte mijloace fixe ori obiecte de inventar;
- seminte si materiale de plantat;
- furaje;
- alte materiale consumabile sunt materiale consumate pentru buna desfasurare a activitatii economice, dar care nu au legatura directa cu activitatea desfasurata, de exemplu: materiale igienico-sanitare, papetarie, becuri, etc.
d) materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele produse achizitionate pentru buna desfasurare a activitatii care se utilizeaza o perioada mai lunga de timp, care au o valoare de achizitie mai mica de 2.500 lei (deci nu pot fi incadrate la mijloace fixe) si care sunt date in folosinta pe baza de proces verbal, angajand raspunderea persoanei care l-a primit;
e) produsele, si anume:
- semifabricatele, prin care se intelege produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor;
- produsele finite, adica produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;
- rebuturile, materialele recuperabile si deseurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaza a fi recoltate ca produse agricole sau vandute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate productiei de carne, animalele detinute in vederea vanzarii, pestii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb si grau, si copacii crescuti pentru cherestea.;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte;
h) productia in curs de executie, reprezentand productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime. In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, serviciile si studiile in curs de executie sau neterminate.
In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti, masinile folosite numai ca material de demonstratie pentru negociere in domeniul automobilelor, cu durata de utilizare de sub un an. Acestea se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii de stocuri. Daca materialele de demonstratie au durata de utilizare mai mare de un an, ele reprezinta imobilizari.
Atentie! Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.
In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:
-
receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
-
in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel: bunurile sosite fara facturase inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare.
Inventarul permanent
Inventarul permanent, presupune inregistrarea in contabilitate a tuturor operatiunilor de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.
Inventarul permanent consta in evidentierea in debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pret de inregistrare, iar in creditul acestora reflectandu-se iesirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflecta valoarea bunurilor existente in gestiune, la pret de inregistrare.
Inventarul intermitent
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
In situatia folosirii inventarului intermitent, in debitul conturilor de cheltuieli se reflecta atat valoarea stocurilor existente in gestiune la inceputul perioadei, cat si valoarea intrarilor inregistrate in cursul perioadei. Iesirile se determina la sfarsitul perioadei prin luarea in considerare a stocului initial, a intrarilor in gestiune si a valorii stocurilor finale. Stocurile finale se stabilesc prin inventariere si se reflecta la sfarsitul perioadei in debitul conturilor de stocuri.
B) Creante
Atunci cand o societate are de dat bani, spunem ca societatea are o datorie. Cand o societate are de luat bani spunem ca societatea are o creanta. De aceea, termenul de creanta poate fi tradus ca fiind inversul datoriei.
Atentie! Cifra 9 in coada contului, schimba functia de baza.
Exemplu: contul 409 face parte din grupa 40 Furnizori. Furnizorii sunt de regula conturi de pasiv. 409 ”furnizori debitori” are functie contabila de activ. Cu ajutorul lui, se tine evidenta avansurilor platite catre furnizori. Avem creanta fata de acestia pana in momentul cand ne livreaza marfa pentru care am platit avans.
Citeste si articolul "Creantele: ce sunt, tipuri de creante si modalitati de stingere a creantelor" >>
C) Disponibilitati banesti
Se refera la bani in contul bancar al societatii, bani in casieria societatii, bani in alte conturi (de exemplu acreditiv: cont la banca diferit de contul curent, in care au fost blocate anumite sume la dispozitia unui furnizor.
Furnizorul respectiv isi poate ridica bani din acel cont imediat ce intocmeste factura de livrare a marfurilor, cu respectarea acordului incheiat in prealabil cu banca).
Evaluarea activelor circulante
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante in vederea prezentarii acestora la cea mai mica valoare de piata sau, in circumstante speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilantului.
In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie reluata corespunzator la venituri.
Cheltuieli inregistrate in avans
Pe langa imobilizari/active imobilizate si active circulante, cea de-a treia categorie a activului patrimonial este reprezentata de cheltuieli inregistrate in avans.
Sunt acele cheltuieli efectuate pentru perioada urmatoare. Pentru a respecta principiul independentei exercitiilor, se vor inregistra in clasa 6 de conturi doar cheltuielile inregistrate in perioada curenta. Astfel, pentru cheltuielile aferente perioadelor urmatoare se va utiliza contul 471 „Cheltuieli inregistrate in avans”.
Foto: unsplash.com
