Intrebare:
Va rugam sa ne precizati modalitatea de plata pentru CA si AGA:
-
daca trebuie incluse in fondul de salarii
-
daca pentru aceste sume se retin CAS si asigurare de sanatate
-
daca angajatorul plateste pentru ei CAS si asigurari de sanatate
Raspuns: (dat in aprilie 2005)
Membrii consiliului de administratie intr-o societate comerciala nu sunt angajati ai acesteia, activitatea lor fiind guvernata de dispozitiile speciale ale Legii nr. 31/1990. Astfel, in cazul administratorului, art. 72 din Legea societatilor comerciale nr. 31/1990 precizeaza ca obligatiile si raspunderea administratorilor sunt reglementate de dispozitiile referitoare la mandat si de cele special prevazute in aceasta lege. Acestei functii nu ii sunt aplicabile prevederile Codului muncii Legea nr. 53/2003, actul de numire in functie fiind actul constitutive al societatii sau hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor. In acelasi mod art. 148 din Legea nr. 31/1990 precizeaza ca salarii fixe si orice alte sume sau avantaje vor putea fi acordate administratorilor numai in baza unei hotarari a adunarii generale. Nefiind un venit de natura salariala, nici data platii nu se supune rigorilor Codului muncii, putand fi efectuate plati lunare sau la alte intervale stabilite prin actul constitutive al societatii sau hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor.
Desi raporturile cu societatea nu sunt niste raporturi de munca in sensul Codului muncii, reglementarile fiscale asimileaza veniturile realizate de catre aceste persoane veniturilor din salarii. Astfel, sumele primite de administrator sunt venituri asimilate salariilor, in vederea impunerii, potrivit art. 55 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal. Aceste sume se includ in fondul de salarii.
In situatia in care membrul consiliul de administratie este si salariat cu functia de baza in cadrul aceleasi unitati de unde obtine aceste venituri asimilate salariilor in vederea impunerii, impozitul lunar pe veniturile din salarii si asimilate salariilor este un impozit final (art. 57 alin.(1) din Codul fiscal).
In situatia in care un angajat realizeaza la unitatea unde are functia de baza, in cursul aceleiasi luni, atat venituri salariale conform contractului individual de munca, cat si in baza actului de numire in functia de administrator, stabilirea impozitului aferent drepturilor respective se efectueaza potrivit prevederilor lit. a) si, respectiv, lit. b) de la pct. 111 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, dat in aplicarea art. 57 alin. (3) lit. a) si b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
In prezent, metodologia de calcul al impozitul pe salarii este urmatoarea:
a) pentru veniturile din salarii, la locul unde se afla functia de baza, venitul baza de calcul a impozitului lunar se stabileste ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel incat la nivelul anului sa nu depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;
Mentionam ca deducerea personala este stabilita in functie de venitul brut din salarii la locul unde se afla functia de baza si de numarul de persoane aflate in intretinerea acestuia, astfel cum este precizat si la paragraful 2 de la pct. 88 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, dat in aplicarea art. 56 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Deducerea personala nu trebuie prin urmare influentata si de eventualele alte venituri care nu sunt de natura salariala, dar care sunt tratate fiscal asemenea salariilor, cum este si cazul remuneratia membrului in consiliul de administratie.
b) in cazul in care persoana fizica nu obtine decat venituri in calitate de membrul consiliul de administratie, putand fi salariat al altei societati, venitul baza de calcul a impozitului lunar se stabileste ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate.
Ordinul presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatatenr. 221/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contributia de asigurari sociale de sanatate, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1064 din 28 noiembrie 2005, precizeaza ca angajatorii au obligatia sa calculeze, sa retina si sa vireze lunar in contul deschis la unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului in a caror raza sunt luati in evidenta ca platitori de impozite si taxe, contributia de 7% datorata pentru asigurarea sanatatii personalului din unitatea respectiva, raportat la fondul de salarii realizat. Prin fond de salarii realizat, in legislatiei asigurarilor de sanatate, se intelege totalitatea sumelor constituite si utilizate de persoanele fizice si juridice pentru plata drepturilor salariale sau/si drepturilor asimilate salariilor, asa cum sunt definite in legislatia fiscala, acest venit fiind potrivit art. 55 alin. (2) din Codul fiscal un venit saimilat salariilor in vederea impunerii.
