Situatii financiare

Situatii financiare/Inventarierea activelor, pasivelor si valorificarea
rezultatelor acesteia cu ocazia inchiderii exercitiului financiar

Intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale reprezinta finalizarea evidentei
contabile aferente unui an, atat din punct de vedere managerial cat si din punct de vedere fiscal.
Echipa de management va raporta in fata actionarilor performanta companiei si gradul in care a sporit activul net al acesteia. V-ati obisnuit deja cu rapoartele suplimentare intocmite conform standardelor internationale solicitate atat in cursul exercitiului financiar, cat mai ales „pana cel tarziu pe 5 ianuarie“.
De asemenea, Ministerul Economiei si Finantelor vrea sa compare bugetul national consolidat al anului ce tocmai se incheie cu impozitele, taxele si contributiile pe care
le-a primit efectiv in conturile trezoreriilor.

 In consecinta, informatiile furnizate de contabilitate trebuie sa fie clare, complete si
sa reflecte realitatea, astfel incat situatiile financiare anuale intocmite pe baza lor sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalti indicatori in legatura cu activitatea desfasurata.

Daca in timpul anului informatiile contabile au fost inregistrate cronologic si sistematic, conform cerintelor Legii contabilitatii, la sfarsitul acestuia trebuie „facuta curatenie“ in conturi si prelucrate o parte din informatiile „adunate“ in cursul anului.

De fapt, inainte de intocmirea propriu-zisa a situatiilor financiare, veti revizui cerintele reglementarilor contabile aplicabile companiei dumneavoastra. Daca va raportati la legislatia romaneasca, atunci reglementarile de baza sunt Legea contabilitatii

Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

• calculul si inregistrarea rezervelor legale;
• calculul limitelor acceptate in cazul cheltuielilor de protocol si sponsorizare si regularizarea taxei pe valoarea adaugata aferenta;
• inregistrarea cheltuielilor si a veniturilor ce apartin exercitiului financiar care se  incheie, dar pentru care nu aveti facturi sosite sau a caror data este ulterioara datei de 31 decembrie etc.
  

Primul pas ar trebui sa fie inventarierea activelor si pasivelor detinute si valorificarea
 rezultatelor acesteia inclusiv:

• analiza fiecarui cont contabil, atat pe rulaje cat si pe solduri si obtinerea confirmarilor de la terti (acolo unde este cazul);
• „lamurirea“ sumelor din contul 473 „Decontari din operatii in curs de clarificare“; 
• reevaluarea creantelor si datoriilor in valuta; 
• reevaluarea disponibilitatilor in valuta; 
• calculul provizioanelor si ajustarilor.

Inventarierea generala este ceruta de Legea contabilitatii, care la articolul 7 prevede si inregistrarea in contabilitate a rezultatelor acesteia potrivit reglementarilor contabile aplicabile. In plus, detaliile privind procedura de inventariere, modul de evaluare a tuturor elementelor de activ sau pasiv si documentele ce se intocmesc sunt reglementate de O.M.F.P. nr. 1.753/2004. Un act normativ important din punctul de vedere al inventarierii este si Reglementarea din 17/11/2005 conforma cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene (O.M.F.P. nr. 1.752/2005).

Administratorul, responsabilul cu organizarea inventarierii, numeste prin decizie scrisa comisia sau comisiile de inventariere si elaboreaza si transmite acestora proceduri scrise adaptate la specificul companiei.

 Documentele principale in care se inscriu rezultatele operatiunilor specifice inventarierii sunt:
a) Lista de inventariere (cod 14-3-12) – conf. O.M.F.P. nr. 1.753/2004;
b) Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii – nu este un formular tipizat, forma si continutul acestuia sunt la latitudinea comisiei;
c) Registrul-inventar (cod 14-1-2) – conf. O.M.F.P. nr. 1.850/2004.

Intocmirea registrului inventar conform reglementarilor contabile si normelor privind inventarierea este obligatorie, nerespectarea acestei cerinte reprezinta contraventie si se pedepseste cu amenda de la 300 lei la 4.000 lei (conf. Legii contabilitatii nr. 82/1991).

Dupa ce ati parcurs pasii inventarierii, asa cum sunt descrisi in reglementarile mai sus amintite, veti valorifica rezultatele obtinute. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) si din contabilitate.

A. In cazul imobilizarilor si stocurilor pot aparea situatii de genul:
1) minusuri la inventar (imputabile/neimputabile);
2) plusuri la inventar;
3) stocuri degradate, neimputabile;
4) casari ale mijloacelor fixe sau obiectelor de inventar.

Exista posibilitatea compensarii anumitor plusuri cu anumite minusuri , dar numai in conditiile prezentate in normele de inventariere:
– sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
– diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de
gestiune si aceeasi gestiune ;
– listele cu sorturile de produse, marfuri, ambalaje si alte valori materiale care
intrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confuzie sa fie aprobate
(anual) de catre administratori.

Aceasta compensare se face pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate (indiferent de valoarea lor).

1) Minusuri la inventar – inregistrarea in contabilitate:
a. minusuri la inventar – imputabile => sunt cheltuieli deductibile si nu veti colecta
TVA (veti colecta TVA la suma imputata).
– inregistrarea descarcarii gestiunii (pentru marfuri): 

             607_deductibil           =             371                                   5.000
„Cheltuieli privind marfurile/               „Marfuri“
        analitic deductibil“

– inregistrarea imputarii:

                4282                      =          7588_impozabil                    5.000
    „Alte creante in                   „Alte venituri din exploatare/
legatura cu personalul“               analitic impozabil“ 

               4282                       =          4427                                     950
„Alte creante in legatura               „TVA colectata“
cu personalul“

 
b. minusuri la inventar – neimputabile => sunt cheltuieli nedeductibile si veti colecta 
TVA (TVA este, la fel, cheltuiala nedeductibila).

– inregistrarea descarcarii gestiunii (pentru marfuri):

       607_nedeductibil              =                371                                  5.000
 „Cheltuieli privind marfurile/                  „Marfuri“
      analitic nedeductibil“
                                               si

      635_nedeductibil               =              4427                                   950
     „Cheltuieli cu alte impozite,             „TVA colectata“
taxe si varsaminte asimilate/analitic nedeductibil 

2) Plusuri la inventar – inregistrarea in contabilitate (inregistrati ca intrari in patrimoniul societatii):
a. plusuri de natura stocurilor => sunt venituri impozabile si nu veti colecta TVA.

           371                             =             7588_impozabil                       5.000
      „Marfuri“                             „Alte venituri din exploatare/
                                                         analitic impozabil“

 
b. plusuri de natura imobilizarilor => le veti inregistra ca subventii.

Venitul aferent subventiei il veti recunoaste in momentul inregistrarii cheltuielilor
cu amortizarea.

– inregistrarea plusului de inventar – in luna decembrie.

           2xx                                 =                    134                               20.000
„Conturi de imobilizari“                       „Plusuri de inventar
                                                         de natura imobilizarilor“

– ulterior, veti inregistra lunar (sau anual) amortizarea.

        6811                                    =                      28xx                              500
„Cheltuieli de exploatare privind          „Amortizari  privind amortizarea imobilizarilor“                      imobilizarile“

                                        si concomitent

– veti inregistra venitul din subventie, la nivelul amortizarii.