Inregistrarea in contabilitate a concediilor si indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate
Incepand cu data de 01.04.2004, entitatea ABC a incheiat un contract individual de munca pe durata nedeterminata cu Anghel Elena. Prin contractul incheiat se prevede un salariu de baza de 700 lei.
Salariata Anghel Elena este insarcinata si prezinta 3 certificate medicale:
-Â includerea unui certificat de concediu medical initial privind perioada 14.01.2008 –
31.01.2008, avand cod de indemnizatie 06 (urgenta medico-chirurgicala), pentru luna ianuarie 2008;
-Â includerea unui certificat de concediu medical in continuare privind perioada
01.02.2008 – 06.02.2008, avand cod de indemnizatie 06 (urgenta medico-chirurgicala), pentru luna februarie 2008; si
-Â includerea un certificat de concediu medical initial privind perioada 07.02.2008 –
28.02.2008, avand cod de indemnizatie 08 (concediu de maternitate), pentru luna februarie 2008.
Salariata indeplineste conditiile privind stagiul de cotizare.
Pentru plata indemnizatiei cuvenite salariatei, societatea are urmatoarele obligatii contabile si fiscale:
Luna ianuarie 2008
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
-Â stabilirea bazei de calcul:
Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca cuvenita pentru luna ianuarie
2008 se determina astfel:
a) se calculeaza numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 14.01.2008 – 31.01.2008 cuprinde 18 zile calendaristice din care:
– 6 zile nelucratoare;
– 12 zile lucratoare de concediu medical.
Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca este suportata de catre angajator din prima zi pana in a cincea zi de incapacitate temporara de munca, respectiv pentru intervalul 14.01.2008 – 18.01.2008 (3 zile lucratoare si 2 zile nelucratoare).
Diferenta de 19 zile calendaristice corespunzatoare celor 12 zile calendaristice se suporta din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (19.01.2008 –
31.01.2008, din care: 10 zile lucratoare si 4 zile nelucratoare).
In perioada 01.01.2008 – 13.01.2008, salariata a fost prezenta la serviciu si a fost pontata pentru 8 zile lucratoare, calculandu-se drepturile salariale corespunzatoare astfel:
700 lei/21 zile lucratoare x 7 zile lucrate = 233,33 lei, rotunjit 233 lei.
-Â intocmirea statelor de salarii:
Pentru luna ianuarie s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se contributiile datorate prin parcurgerea urmatoarelor etape:
b)
Â
C.A.S. 9,5% (datorata de angajat)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical (calculata la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare din concediul medical):
– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 9,5% = 22,13 lei, rotunjit 22 lei
32 lei + 22 lei = 54 lei
[233 lei + (500 lei /21 zile) x 14 zile] x 9,5% = 53,80 lei, rotunjit 54 lei
c)Â C.A.S. 19,50% (29% – 9,5%) (datorata de angajator)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical:
[(500 lei x 19,5%)/21 zile lucratoare] x 14 zile concediu medical = 65,00 lei
– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 19,5% = 45,43 lei, rotunjit 45 lei
– total contributie datorata:
65,00 lei + 45,43 lei = 110,43 lei, rotunjit 110 lei
d)Â C.A.S.S. 5,5% (datorata de angajator)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical suportat din fonduri proprii:
163 lei x 5,5% = 8,96, rotunjit 9 lei
– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 5,5% = 12,81 lei, rotunjit 13 lei
– total contributie datorata:
8,96 lei + 12,81 lei = 21,78 lei, rotunjit 22 lei sau
(163 lei + 233 lei) x5,5% = 21,78 lei, rotunjit 22 lei
Angajatorul datoreaza 5,5% C.A.S.S. doar pentru primele 5 zile calendaristice de concediu, suportata din fondul de salarii. Dupa aceasta perioada, angajatorul nu mai datoreaza contributia, iar salariatul este asigurat din oficiu.
163 lei x 5,5% = 8,96, rotunjit 9 lei
– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 5,5% = 12,81 lei, rotunjit 13 lei
– total contributie datorata:
8,96 lei + 12,81 lei = 21,78 lei, rotunjit 22 lei sau
(163 lei + 233 lei) x5,5% = 21,78 lei, rotunjit 22 lei
Angajatorul datoreaza 5,5% C.A.S.S. doar pentru primele 5 zile calendaristice de concediu, suportata din fondul de salarii. Dupa aceasta perioada, angajatorul nu mai datoreaza contributia, iar salariatul este asigurat din oficiu.
e)Â C.A.S.S. 6,5% (datorata de angajat)
– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 6,5% = 15,14 lei, rotunjit 15 lei
Pentru indemnizatia aferenta concediilor medicale, asiguratii nu datoreaza contributia de 6,5% la asigurarile sociale de sanatate. Aceasta contributie se datoreaza doar pentru drepturile aferente zilelor lucrate.
233 lei x 6,5% = 15,14 lei, rotunjit 15 lei
Pentru indemnizatia aferenta concediilor medicale, asiguratii nu datoreaza con- tributia de 6,5% la asigurarile sociale de sanatate. Aceasta contributie se datoreaza doar pentru drepturile aferente zilelor lucrate.
f)Â Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 0,5% (datorata de angajat)
Contributia se aplica pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate si zilelor de concediu medical suportate din fondurile angajatorului:
(163 lei + 233 lei) x 0,5% = 1,98 lei, rotunjit 2 lei
(163 lei + 233 lei) x 0,5% = 1,98 lei, rotunjit 2 lei
g)Â Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 1% (datorata de angajator)
Contributia se datoreaza de catre angajator atat pentru concediul medical suportat din fonduri proprii, cat si pentru zilele lucrate:
(163 lei + 233 lei) x 1% = 3,96 lei, rotunjit 4 lei
(163 lei + 233 lei) x 1% = 3,96 lei, rotunjit 4 lei
h)Â Contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (datorata de angajator)
Contributia se calculeaza atat asupra drepturilor aferente zilelor lucrate, cat si asupra indemnizatiilor suportate de angajator din fonduri proprii (cf. art. 91 din Norma de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 privind indemnizatia de asigurari sociale de sanatate – actualizata la 01.08.2007).
La plata contributiei pentru concedii si indemnizatii, angajatorul retine indemnizatia
bruta pentru concedii medicale suportate din FNUASS si vireaza numai diferenta. (163 lei + 233 lei) x 0,85% = 3,36 lei, rotunjit 3 lei
Angajatorul va avea de recuperat de la FNUASS in lunile urmatoare 290 lei (3 lei – 293 lei).
i)Â Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,484% (datorata de angajator)
Contributia se datoreaza atat pentru drepturile aferente zilelor lucrate, cat si pentru zilele de concediu medical (exceptie – cazurile de accident de munca sau boala profesionala). Baza de calcul pentru contributia aferenta indemnizatiei de concediu medical este similara cu cea folosita pentru C.A.S. 9,5%.
[233 lei + (500 lei x 14 zile concediu medical / 21 zile lucratoare] x 0,484% = 2,74 lei, rotunjit 3 lei
j)Â Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25% (datorata de angajator)
Contributia se datoreaza la fondul de salarii realizat: (233 lei + 163 lei) x 0,25% = 0,99 lei, rotunjit 1 leu
k)Â Comision Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75% (datorat de angajator)
Comisionul se datoreaza la fondul de salarii realizat: (233 lei + 163 lei) x 0,75% =
2,97 lei, rotunjit 3 lei
l)Â Impozitul pe venit
Drepturile banesti cuvenite salariatei sunt:
– drepturi salariale brute: 233 lei (pentru zile lucrate) + 456 lei (indemnizatie totala CM) = 689 lei
– drepturi salariale nete: 689 lei – (54 lei + 15 lei + 2 lei + 59 lei) = 559 lei unde 59 lei este
impozitul pe venit calculat astfel:
– venit impozabil (baza de calcul): 689 lei – (54 lei + 15 lei + 2 lei) – 250 lei
(deducere personala) = 368 lei
– impozit pe venit: 368 lei x 16% = 58,88 lei, rotunjit 59 lei din care:
– impozit pe venitul aferent indemnizatiei de concediu suportata din FNUASS: (59 lei/21 zile lucratoare) x 9 zile lucratoare = 25,28 lei, rotunjit 25 lei;
– impozit pe venit suportat din fonduri proprii: 59 lei – 25 lei = 34 lei.
Inregistrarile contabile care se efectueaza in cazul drepturilor banesti sunt urmatoarele:
1. cheltuielile cu drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
|
   641                                 421
„Cheltuieli cu                  ''Personal-
salariile personalului“Â Â Â Â Â Â Â salarii datorate'' |
 233 lei |  233 lei |
2. cheltuieli cu concediile medicale suportate de angajator din fonduri proprii si din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (FNUASS):
|
 6458                                                               423Â
„Alte cheltuieli privind asigurarile             ''Personal-ajutoare
si protectia sociala“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â materiale datorate''
 4431.analitic
„Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate/contrib. concedii si indemnizatii“ |
 163 lei   293 lei |
 456 lei |
Practica a impus si varianta inregistrarii indemnizatiei suportate de catre angajator din fondurile proprii direct in contul 421 „Personal – salarii datorate”.
3. retineri din drepturile aferente zilelor lucrate:
|
   421                                              4312Â
„Personal – salarii datorate“Â Â Â Â Â Â Â „Contributia unitatii la
                                                   asigurarile sociale“
                                                        4314 Â
                                                „Contributia angajatilor pentru
                                                asigurarile sociale de sanatate“
                                                        4372 Â
                                                 „Contributia personalului la Â
                                                     fondul de somaj“
                                                         444Â
                                                  „Impozit pe venituri de
                                                     natura salariilor“ |
 73 lei |
 22 lei  15 lei 2 lei  34 lei |
Â
4. retineri din indemnizatia de concediu:
|
  423                                       4312
„Personal – ajutoare               „Contributia personalului la
materiale datorate“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â asigurarile sociale“
                                                 4372
                                              „Contributia personalului la
                                                 fondul de somaj“
                                                   444
                                                „Impozit pe venituri de natura
                                                 salariilor''           |
 57 lei |
 32 lei  0 lei  25 lei |
5. cheltuieli privind contributia de 19,5% C.A.S.:
Â
|
  6451                                      4311.analitic
„Contributia unitatii la          „Contributia unitatii la
asigurarile sociale“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â asigurarile sociale“ |
 110 lei |  110 lei |
6. cheltuieli privind contributia de 5,5% C.A.S.S.:
|
 6453                                                       4313.analitic
„Contributia angajatorului pentru       „Contributia angajatoruluiÂ
asigurarile sociale de sanatate“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â pentru asigurarile sociale de
                                                            sanatate'' |
 22 lei |
 22 lei |
|
 6452                                                   4371.analitic
„Contributia unitatii                             „Contributia unitatii pentru
pentru pentru ajutorul de somaj“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â ajutorul de somaj“ |
 4 lei |  4 lei |
8. cheltuieli privid contributia de 0,85% pentru concedii si indemnizatii:
|
 6453                                                 4311.analitic
„Contributia angajatorului pentru         „Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â asigurarile sociale de sanatate“
                                                         / contrib. concedii si indemnizatii“ |
 3 lei |  3 lei |
La 31.01.2008, contul 4311.analitic (pentru concedii si indemnizatii) va prezenta sold debitor de 290 lei (3 lei – 293 lei).
Luna februarie 2008
-Â stabilirea bazei de calcul:
Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca cuvenita pentru luna februarie 2008 se calculeaza astfel:
a)Â se determina numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 01.02.2008 –06.02.2008 cuprinde 6 zile calendaristice din care:
– 2 zile nelucratoare;
– 4 zile lucratoare de concediu medical.
Deoarece salariata a prezentat un concediu medical aflat in continuarea concediului medical initial prezentat in luna ianuarie, cele 4 zile lucratoare se suporta din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate;
b)Â se determina numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 07.02.2008-28.02.2008 cuprinde 23 de zile calendaristice din care:
– 6 zile nelucratoare;
– 17 zile lucratoare de concediu medical.
Deoarece salariata a prezentat un concediu medical de sarcina si lauzie initial, cele 16 zile lucratoare se suporta din Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.
Totalul zilelor lucratoare de concediu medical suportate din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate este de 20 de zile. Concediile medicale de sarcina si lauzie (de maternitate) sunt suportate din prima zi din Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate indiferent daca sunt initiale sau in continuare.
-Â intocmirea statelor de salarii
Pentru luna februarie 2008 s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se contributiile astfel:
1.
 C.A.S. 9,5% (datorata de angajat)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical:
500 lei x 9,5% / 21 zile lucratoare x 21 zile concediu medical = 47,5 lei, rotunjit 48 lei
2. C.A.S. 19,50% (datorata de angajator)
Contributia se calculeaza la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare de concediul medical:
[(500 lei x 19,50%) / 21 zile lucratoare] x 21 zile concediu medical = 97,50 lei, rotunjit 98 lei
3. C.A.S.S. 5,5% (datorata de angajator)
Societatile datoreaza 6% C.A.S.S. doar pentru primele 5 zile calendaristice de concediu, suportata de angajator din fondul de salarii. Dupa aceasta perioada, societatea nu mai datoreaza contributia, iar salariatul este asigurat din oficiu.
In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza contributia deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.
4. C.A.S.S. 6,5% (datorata de angajat)
Asiguratul nu datoreaza contributia de 6,5% la concediile medicale.
5. Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 0,5% (datorata de angajat)
Nu datoreaza contributia de 0,5% la fondul de somaj angajatii aflati in concediu medical mai mult de 30 de zile (salariata noastra figureaza cu 21 de zile lucratoare de concediu medical pe luna februarie, dar cumulate cu cele din luna ianuarie sunt 35 de zile si nu i se va retine 0,5% somaj).
6. Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 1% (datorata de angajator)
Se datoreaza de catre angajator pentru concediul medical suportat din fondul de salarii. In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza contributia deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.
7. Contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (datorata de angajator)
Contributia nu se datoreaza de catre angajator pentru indemnizatia aferenta concediului medical.
8. Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,484%
(datorata de angajator)
Contributia se calculeaza la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare de concediul medical:
[(500 lei x 0,484%) / 21 zile lucratoare] x 21 zile concediu medical = 2,42 lei, rotunjit 2 lei
9. Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25%
(datorata de angajator)
Contributia nu se datoreaza de catre angajator pentru indemnizatia aferenta concediului medical.
10. Comision pentru Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75%
(datorat de angajator)
In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza comisionul deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.
Drepturile banesti aferente indemnizatiei de concediu medical sunt de 555 lei
(130 lei + 473 lei – 48 lei). Nu se datoreaza impozit la indemnizatia de sarcina si lauzie.
Inregistrarile contabile privind indemnizatiile si concediile medicale se efectueaza astfel:
 Cheltuieli cu concediile medicale, suportate de angajator si de fondul national unic
al asigurarilor sociale de sanatate:
|
     6458                                            423 Â
„Alte cheltuieli privind                      „Personal – ajutoare
asigurarile si protectia sociala“Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â materiale datorate''Â Â
   4311.analitic
„Contributia unitatii
la asigurarile sociale“ |
 0 lei   603 lei |
 603 lei |
 Retineri din concediile medicale:
|
 423                                    4312  Â
„Personal – ajutoare          „Contributia personalului
 materiale datorate“              la asigurarile sociale“
                                              411
                                          „Impozitul pe venituri de
                                             natura salariatilor“ |
 48 lei |
 48 lei
Â
Â
 0 lei |
|
 423                                        5311
„Personal – ajutoare              ''Casa in lei''     Â
materiale datorate''
 |
 603 lei |  603 lei |
Statul de plata pentru luna februarie se regaseste la pagina urmatoare.
