1. In contabilitatea locatarului
ATENTIE!
Locatarii trebuie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar in situatiile financiare proprii ca active si datorii la valoarea justa a bunului in regim de leasing. Platile de leasing trebuie impartite in cheltuieli financiare si reducerea datoriei neachitate. Un leasing financiar da nastere unor cheltuieli cu amortizarea aferenta bunului, precum si unor cheltuieli financiare.
1.1. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Factura de avans
% = 404 Furnizori de imobilizari
409 Furnizori debitori
4426 T.V.A. deductibila
b) Plata avans
404 Furnizori de imobilizari = 512 Conturi la banci
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
c) Primirea bunului in leasing si evidentierea dobanzii213 Mijloace fixe = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilateconcomitent471 Cheltuieli inregistrate in avans = 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
Debit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate cu valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobanda.
d) Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor: % = 404 Furnizori de imobilizari 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
1687 Dobanzi aferente altor
imprumuturi si datorii
asimilate
4426 T.V.A. deductibila
si, concomitent,
666 Cheltuieli privind = 471 Cheltuieli inregistrate
dobanzile in avans
si
Credit cont 8036 Redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate.
Regularizarea valorii avansului
167 Alte imprumuturi si = 409 Furnizori debitori
datorii asimilate
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe dobanzi datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit Titlului V din Codul fiscal privind impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti), precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
404 Furnizori de imobilizari = 446 Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
si, respectiv,
446 Alte impozite, taxe = 5121 Conturi la banci in lei,
si varsaminte asimilate iar pentru taxa pe valoarea adaugata, in cursul perioadei fiscale persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care sunt beneficiari ai operatiunilor de leasing extern, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor operatiuni pe baza facturilor emise prin autofacturare prin inregistrarea contabila:
4426 T.V.A. deductibila = 4427 T.V.A. colectata
e) achitarea facturii
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci
f) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare. Inregistrarea in contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor corporale primite in cazul contractelor de leasing financiar:
681 Cheltuieli de = 281 Amortizari privindexploatare privind imobilizarile corporaleamortizarea imobilizarilor
g) La expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate: % = 404 Furnizori de imobilizari
167 Alte imprumuturi si
datorii asimilate
4426 T.V.A. deductibila
Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate cu valoarea imobilizarilor corporale achizitionate si care au devenit proprietatea utilizatorului.
In cazul bunurilor din import se vor inregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala, conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
%
167 Alte imprumuturi si=404 Furnizori de imobilizari
datorii asimilate
4426 T.V.A. deductibila
si
446 Alte impozite, taxe si=5121 Conturi la banci in lei
varsaminte asimilate
respectiv
212 Mijloace fixe=446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata platita in vama:
4426 T.V.A. deductibila = 5121 Conturi la banci in lei
2. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
ATENTIE!
La nivel teoretic, locatorii trebuie sa recunoasca in bilant bunurile detinute in regim de leasing financiar drept creante, de la o valoare egala cu investitia neta de leasing.
a) Achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
% = 404 Furnizori de imobilizari
213 Mijloace fixe
4426 T.V.A. deductibila
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
213 Mijloace fixe = 404 Furnizori de imobilizari
c) Predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea inscrisa in contract, respectiv la costul de achizitie, si evidentierea creantei, inclusiv a dobanzii de incasat:
2672Imprumuturi acordate pe = 213 Mijloace fixe
termen lung
2678 Dobanzi aferente = 472 Venituri inregistrate in creantelor imobilizate avans
Imobilizarile corporale predate in leasing financiar de catre locator se reflecta in debitul contului in afara bilantului 8038 Alte valori in afara bilantului analitic Bunuri predate in leasing financiar.
Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de incasat.
d) Emiterea facturilor reprezentand ratele de incasat potrivit contractului si inregistrarea acestora in contabilitate:
411 Clienti = %706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
2678 Dobanzi aferente creantelor imobilizate
4427 T.V.A. colectata
si, concomitent, urmatoarele operatiuni:
d) 1. Inregistrarea la venituri a dobanzii facturate:
472 Venituri inregistrate = 766 Venituri din dobanzi
in avans
Credit cont 8038 Alte valori in afara bilantului analitic Bunuri predate in leasing financiar
Inregistrarea diminuarii creantei inregistrate in debitul contului 2672 Imprumuturi acordate pe termen lung, cu cota-parte din veniturile facturate si inregistrate in creditul contului 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii:
658 Alte cheltuieli de= 2672 Imprumuturi acordate pe exploatare termen lung
e) La expirarea contractului de leasing, odata cu facturarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vanzare-cumparare.