Atentie, Contabili!

Codul Fiscal s-a modificat!
Va rugam sa cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Legea 70/2015 si OUG 6/2015 - comentarii si studii de caz"

email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Legea 70/2015 si OUG 6/2015  - comentarii si studii de caz

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit
"Legea 70/2015 si OUG 6/2015 - comentarii si studii de caz".

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Legea 70/2015

Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie

Multumim Newsletter- ului Taxe si Impozite Actual

 

Andrei Savescu, coordonator Newsletter Taxe si Impozite Actual

Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie

Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, tratamentul fiscal al garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj s-a modificat. Cum era inainte de 2007? Dar dupa aceasta data? Ce se intampla cu taxa in cazul in care s-au retinut garantii de buna executie inainte de 2007, urmand ca finalizarea lucrarilor sa aiba loc dupa aceasta data? Cand intervine exigibilitatea taxei? Cum se intocmeste factura? Cum se inregistreaza in contabilitate?

1. Inainte de 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea TVA aferente sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj poate lua nastere, dupa caz:

  • fie la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva;
  • fie la data incasarii sumelor, daca incasarea era anterioara incheierii procesului-verbal de receptie definitiva.

Aceste prevederi erau aplicabile numai in situatia in care erau respectate doua conditii cumulative:

  • garantiile de buna executie erau retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj prestate;
  • retinerea garantiei de buna executie era evidentiata ca atare in facturi.

In cazul in care garantia de buna executie era constituita prin scrisoare de garantie bancara sau alte modalitati, dar sumele constituite drept garantie nu erau retinute din contravaloarea lucrarilor prestate si nu erau evidentiate ca atare in facturi de catre constructori, nu erau aplicabile aceste prevederi, iar TVA devenea exigibila la data prestarii serviciului.

Exemplu:


Cartea Verde a Contabilitatii 2015
Cartea Verde a Contabilitatii 2015

Vezi detalii

117 monografii contabile - aplicati CORECT noile modificari fiscal-contabile
117 monografii contabile - aplicati CORECT noile modificari fiscal-contabile

Vezi detalii

Lista completa a tuturor contraventiilor si infractiunilor fiscale
Lista completa a tuturor contraventiilor si infractiunilor fiscale

Vezi detalii


Prima receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 20 mai 2006. Pana la aceasta data, contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj executate conform situatiei de lucrari este de 100.000 lei, iar garantia de buna executie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj este de 5%, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor pe factura fiscala.

a) la constructor:

  • inregistrarea facturii fiscale emise:
411 = % 119.000
„Clienti“
704 100.000
„Venituri din lucrari
executate si servicii prestate“
4427 19.000
„TVA colectata“
  • inregistrarea garantiei retinute:

119.000 x 5% = 5.950 lei

267 = 411 5.950
„Creante imobilizate“ „Clienti“

  • inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

5.950 x 19/119 = 950 lei

4427 = 4428 950
„TVA colectata“ „TVA neexigibila“

  • inregistrarea incasarii facturii:

119.000 – 5.950 = 113.050 lei

5121 = 411 113.050
„Conturi la banci „Clienti“
in lei“

b) la beneficiar:

  • inregistrarea facturii fiscale primite de la constructor:

% = 404 119.000
231 100.000
„Furnizori“
„Imobilizari corporale
in curs de executie“
4426 19.000
„TVA deductibila“

inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

119.000 x 5% = 5.950 lei

404 = 167 5.950
„Furnizori“ „Alte imprumuturi si
datorii asimilate“

inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

5.950 x 19/119 = 950 lei

4428 = 4426 950
„TVA neexigibila“ „TVA deductibila“

inregistrarea platii facturii:

119.000 – 5.950 = 113.050 lei

404 = 5121 113.050
„Furnizori“ „Conturi la banci
in lei“

2. Dupa 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea taxei intervine desigur la data la care are loc faptul generator. Pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.

Incepand cu 1 ianuarie 2007, exigibilitatea taxei pentru serviciile de constructii-montaj intervine la data emiterii situatiilor de lucrari, indiferent de cazul in care garantiile de buna executie sunt sau nu retinute din contravaloarea serviciilor de constructii-montaj si evidentiate ca atare in facturi. Prin urmare, legiuitorul nu mai permite amanarea taxei pentru garantiile de buna executie incepand cu aceasta data.

Nu este obligatoriu ca sumele reprezentand contravaloarea garantiilor de buna executie sa fie trecute pe facturi. Totusi, in cazul in care aceste sume sunt trecute, la rubrica de TVA a facturii se va mentiona „neinclus in baza de impozitare“, intrucat acestea sunt retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii­montaj, care, la randul lor, sunt supuse taxarii.

Exemplu:

A doua receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 15 decembrie 2007. Contravaloarea lucrarilor de constructii­montaj executate conform situatiei de lucrari este de 50.000 lei, iar garantia de buna executie este de 5% din valoarea fara TVA, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor.

a) la constructor:

  • inregistrarea facturii emise:

411 = % 59.500
„Clienti“
704 50.000
„Venituri din lucrari
executate si servicii
prestate“
4427 9.500
„TVA colectata“

  • inregistrarea garantiei retinute:

50.000 x 5% = 2.500 lei

267 = 411 2.500
„Creante „Clienti“
imobilizate“

  • inregistrarea incasarii facturii:

59.500 – 2.500 = 57.000 lei

5121 = 411 57.000
„Conturi la „Clienti“
banci in lei“

b) la beneficiar:

  • i nregistrarea facturii primite de la constructor:

% = 404 59.500
„Furnizori“
231 50.000
„Imobilizari corporale
in curs de executie“
4426 9.500
„TVA deductibila“

  • inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

50.000 x 5% = 2.500 lei

404 = 167 2.500
„Furnizori“ „Alte imprumuturi si
datorii asimilate“

  • inregistrarea platii facturii:

59.500 – 2.500 = 57.000 lei

404 = 5121 57.000
„Furnizori“ „Conturi la banci in lei“

3. Ce se intampla cu lucrarile de constructii-montaj terminate dupa 1 ianuarie 2007 pentru care s-au retinut garantii de buna executie din contravaloarea lucrarilor inainte de aceasta data?
Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte in derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2007.

Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.

Exemplu:

I n data de 15 mai 2008 are loc receptia definitiva a lucrarilor de con­structii-montaj, moment in care se intocmeste procesul-verbal de receptie definitiva a lucrarilor.

Se constata ca lucrarea se incadreaza in parametrii contractati, motiv pentru care beneficiarul dispune plata garan­tiei retinute din lucrarea executata.

La finalizarea lucrarii, constructorul emite o factura „in negru“ cu TVA pentru deblocarea garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007. Pentru ga­rantia retinuta dupa aceasta data nu mai este nevoie sa intocmeasca factura.

a) la constructor:

  • inregistrarea incasarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

5121 = 267 5.950
„Conturi la banci in lei „Creante imobilizate“

  • inregistrarea incasarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

5121 = 267 2.500
„Conturi la banci in lei „Creante imobilizate“

  • inregistrarea facturii pentru garan­tia deblocata:

4428 = 4427 950
„TVA neexigibila“ „TVA colectata“

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este incasata la data procesului-verbal de receptie definitiva.

b) la beneficiar:

  • inregistrarea achitarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

167 = 5121 5.950
„Alte imprumuturi „Conturi la banci" 
si datorii asimilate“

  • inregistrarea achitarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

167 = 5121 2.500
„Alte imprumuturi „Conturi la banci"
si datorii asimilate“

  • inregistrarea facturii pentru garantia deblocata:

4426 = 4428 950
„TVA deductibila" „TVA neexigibila“

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este efectiv achitata la data procesu­lui-verbal de receptie definitiva.

Concluzie

Facilitatea fiscala data de amanarea taxei pentru garantiile de buna executie (evidentiate in facturile fiscale si retinute din contravaloarea lucrarilor) pana in momentul receptiei definitive a lucrarilor a fost abrogata incepand cu 1 ianuarie 2007. Din pacate, incepand cu aceasta data, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii situatiilor de lucrari pentru intreaga valoare a lucrarilor, fara a se tine cont de valoarea garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul contabilul.ro" si link catre  www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 17 Noiembrie 2008


Votati articolul "Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Contractele de cesiune, compensare clienti cu furnizori

Intrebare: Buna ziua, am mai multe contracte de cesiune (care sunt si din 2013) si nu stiu cum sa le compensez?
Ar trebui sa inchid contul 401 furnizori cu sume din contul 4111 clienti. Nu ar trebui sa folosesc un cont intermediar? (5121 zi nebancara???)
Cred ca ma afecteaza si la TVA.
Cum sa fac ca sa fie corect?
Va multumesc !

Raspuns: Din cele prezentate se face compensare in trei. Veti avea proces verbal de compensare cu acordul...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 17 Noiembrie 2008 ARTICOLE SIMILARE

X

Noi apreciem opinia ta.
Adauga comentariul tau acum


user
user

Intrebare antispam: 1 + 2 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Comentarii articol

Postat de: pm*****
cum inregistrez la constructor facturile subantreprenorilor, pe care este trecuta si contravaloarea garantiilor de buna executie?
Data adaugarii: 18-Nov-2008
Adauga acest articol in site-ul tau
Produse de contabilitate - REDUCERE 25%

Subiectele saptamanii

  • Situatii in care microintreprinderea iese din sistemul pe impunere pe veniturile microintreprinderilor in 2015

    • Regasiti mai jos unele aspecte legate de situatiile in care o microintreprindere iese din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor in cursul anului 2015 Situatiile in care o microintreprindere iese din sistemul de impunere pe venitul microintreprinderilor in cursul anului 2015 sunt urmatoarele: 1) Realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro - cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumeid e 65...» citeste mai departe aici

  • Iata ce usor putem plati Fiscului mai multi bani decat trebuie

    • Nu de putine ori ne trezim cu impresia ca avem nevoie de un masterat in finante-banci sau de un curs zdravan de management financiar, doar pentru ca nu reusim sa descalcim prevederile care ii privesc pe contribuabili. Si nu ne sunt straine nici nenumaratele cazuri in care s-au produs incurcaturi ca urmare a unor interpretari gresite a prevederilor modificate recent. Vorbim de sume calculate gresit, de majorari care nu ar fi trebuit sa existe sau de situatii in care conturile au fost...» citeste mai departe aici

  • Fiscalitate si securitate sociala. Analiza ec. Irina Dumitrescu

    • Interdictia administratorilor  de a incheia contract de munca cu societatea stabilita de Legea 31/1990 se aplica si directorilor in aceleași conditii. Conform prevederilor art. 143 alin. (1) din Legea 31/1990, consiliul de administratie poate delega poate delega conducerea societatii unuia sau mai multor directori, numind pe unul dintre ei director general. Director al societatii pe actiuni este numai acea persoana careia i-au fost delegate atributii ...» citeste mai departe aici

  • Modificarea reglementarilor privind voucherele de vacanta

    • In Monitorul Oficial nr. 481 din 01.07.2015 a fost publicata Legea nr. 173/2015 privind aprobarea Ordonantei Guvernul...» citeste mai departe aici

  • Inregistrare diferente de pret. Monografia contabila intocmita de expertul contabil Anca Ivanov

    • In randurile de mai jos, vom vedea care este monografia contabila, cu sume, cuprinzand parcursul a doua luni consecutive, privind inregistrarea si repartizarea diferentelor de pret la produse finite obtinute si partial vandute, evidentiate in contabilitate la pret prestabilit de vanzare, aplicand cerintele Ordinului 1802/2014. Luam in calcul ca intr-una dintre luni s-au obtinut diferente favorabile de pret la produsele obtinute, iar in cealalta luna s-au obtinut diferente nefavorabi...» citeste mai departe aici

  • Anulare factura mijloc fix. Ce inregistrari contabile vom intocmi?

    • In analiza urmatoare, facem referire la o societate care a achizitionat in noiembrie 2014 trei mijloace fixe de la un neplatitor de TVA din Marea Britanie. Factura a fost inregistrata cu taxare inversa si declarata in declaratia 390, unde furnizorul a fost trecut fara cod TVA. In mai 2015, societatea primeste de la furnizorul englez un credit note cu o reducere de 100% la unul din mijloacele fixe. Acest credit note a fost tratat ca o factura storno, prin urmare inregistrat in contabilitate ca...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Newsletter zilnic GRATUIT

Legea 70/2015 si OUG 6/2015  - comentarii si studii de caz
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Legea 70/2015 si OUG 6/2015 - comentarii si studii de caz".
Stiri si analize economice
SATI
X