2.6 Exceptii de la cele trei regimuri de amortizare

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

In acest caz, amortizarea se determina prin raportarea valorii de intrare a mijlocului fix la numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazute in cartile nr. de tehnice, rezultand astfel amortizarea/km sau pe ora de functionare. kilometri/ore Amortizarea lunara se determina prin inmultirea numarului de kilometri parcursi sau a numarului de ore de functionare efectuate in fiecare luna cu amortizarea/km sau amortizarea pe ora de functionare.

Exemplu:

SC Expeditii SA achizitioneaza in luna mai 2006 un camion in valoare de 850.000 lei, pentru care furnizorul asigura o garantie pentru 300.000 km. Amortizarea pe km parcurs = 850.000 lei / 300.000 km = 2,834 lei. Lunar, din foaia de parcurs a mijlocului de transport se va determina nr. de km parcursi. In acest caz, rezulta urmatoarele date:

2.  Investitiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare, realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii ulterioare.

Obtinerea de beneficii ca urmare a lucrarilor de modernizare efectuate la mijloacele fixe se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea unor cheltuieli de intretinere si functionare a acestora. In cazul cladirilor, investitiile efectuate trebuie sa asigure protectia valorilor umane si materiale si imbunatatirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termica a acestora.

Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normala de functionare ramasa, fie prin majorarea duratei normale de functionare cu pana la 10% sau in cazul institutiilor publice cu pana la 20%. Daca cheltuielile ulterioare se fac dupa expirarea duratei normale de functionare, pentru recuperarea investitiei efectuate se va stabili o noua durata normala de functionare de catre o comisie tehnica sau expert tehnic independent.

Important:

Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe, altele decat cele care au ca scop imbunatatirea parametrilor tehnici initiali, au ca scop restabilirea si pastrarea starii intiale si sunt considerate cheltuieli de reparatii.

Exemplu:

Cazul unei constructii, despre care se cunosc urmatoarele date:

• Durata normala de functionare: 40 - 60 de ani, se opteaza pentru 40 de ani
• Valoarea de intrare: 3.600.000 lei
• Cota anuala de amortizare:

C% =100/40 = 2,5%

• Dupa 3 ani de functionare, se decide efectuarea unor cheltuieli ulterioare de modernizare in valoare de 2.000.000 lei.
• Amortizarea anuala: 3.600.000 x 2,5% = 90.000 lei
• Amortizare calculata:

-Anul 1 – 90.000 lei

-Anul 2 – 90.000 lei

-Anul 3 – 90.000 lei

________________

Total = 270.000 lei

• Valoarea ramasa dupa 3 ani de functionare:

3.600.000 lei – 270.000 lei = 3.330.000 lei

• Valoarea de intrare ramasa corectata:

3.330.000 lei + 2.000.000 lei = 5.330.000 lei

• Cota anuala de amortizare recalculata:

C% =100 /37 = 2,7%

• Amortizarea anuala recalculata:

-Anul 4 = 5.330.000 x 2,70% = 143.910 lei

-Anul 5                                      143.910 lei

–

–

-Anul 40                               5.600.000 lei

3. Calculul amortizarii mijloacelor fixe, aferente perioadei de neutilizare

Pentru perioada in care mijloacele fixe nu sunt utilizate, cel putin o luna, recuperarea amortizarii aferente acesteia se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normala de functionare ramasa, incepand cu luna urmatoare repunerii in functiune a acestora.

SC Mobila SA are in functiune o instalatie pentru prelucrarea lemnului, pentru care se cunosc urmatoarele date:

• durata normala de functionare: 12-16 ani; se opteaza pentru 12 ani;
• valoarea de intrare: 720.000 lei;
• dupa 4 ani de functionare, instalatia se trece in conservare pentru 2 ani, iar in anul al 7-lea se repune in functiune.
• Cota anuala de amortizare

C% =100/ 12= 8,33%

• Amortizarea anuala: 720.000 lei x 8,33% = 59.970 lei
• Amortizarea recuperata: 59.970 lei x 4 ani = 239.900 lei
• Amortizarea aferenta perioadei de neutilizare (conservare) se va recupera prin recalcularea cotei de amortizare si includerea acesteia in cheltuielile de exploatare in cadrul duratei normale de functionare ramase:

Cr% = 100/ DNUR^ = 100/ 6 = 16,66%

• Valoarea ramasa de recuperat:

720.000 lei – 239.900 lei = 480.090 lei

• Amortizarea anuala = 480.090 lei x 16,66% = 79.980 lei

4.  Amortizarea investitiilor puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit  formele de inregistrare ca mijloace fixe.

Exemplu:

SC Panipat SA achizitioneaza o linie de fabricat paine, paste fainoase si produse de patiserie. Investitia a fost inceputa in luna ianuarie 2007 si are termen final de receptie luna decembrie 2007. In prima faza s-au efectuat lucrari de investitii in valoare de 870.000 lei, reprezentand:

• 270.000 lei instalatia de fabricat paine;
• 250.000 lei lucrari aferente instalatiei de fabricat paste fainoase;
• 350.000 lei lucrari de amenajare a spatiului pentru viitoarea instalatie.

In luna mai 2007 se constata ca instalatia poate fi pusa in functiune partial, astfel ca are loc o receptie partiala a acesteia, reprezentand instalatia de fabricat paine. Ca urmare, in luna iunie se calculeaza amortizarea aferenta receptiei partiale, avand in vedere urmatoarele elemente:

• codul de clasificare conform catalog 2.1.14.4;
• durata normala de functionare 8 -12 ani; se opteaza pentru 12 ani;
• cota de amortizare

Ca =100 /12= 8,33%
Amortizarea lunara se va determina astfel:
A_a = 870.000 x 8,33% = 72.471 lei

A_l = 72.471/ 12^ = 6.039 lei

Aceasta amortizare se va inregistra pe cheltuieli in lunile iunie-noiembrie 2007, totalizand o valoare de 6 luni x 6.039 lei = 36.236 lei. In luna decembrie 2007 are loc receptia finala a investitiei, conform devizului de lucrari, la valoarea de 1.250.000 lei.

Ca urmare, se recalculeaza amortizarea pentru investitia realizata, avand in vedere urmatoarele date:

Valoarea ramasa de recuperat: Vr = 1.250.000 lei – 36.236 lei = 1.213.764 lei

Ca = 100/ 11^ = 9,09%

A_a = 1.213.764 x 9,09% = 110.331 lei

Al =110.331 /12 = 9.194 lei

Amortizarea in cazul receptiei partiale se calculeaza avand in vedere pozitia din catalog (codul de clasificare) la care va fi incadrat mijlocul fix respectiv la receptia finala.

 

 

6. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje care sau ambalaje circula intre contribuabil si client se recupereaza prin deduceri din amortizare, in regim linear pe durata normala de utilizare, in cazul in care contribuabilul isi pastreaza dreptul de proprietate asupra acestora.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje care indeplinesc conditiile prevazute de Codul fiscal pentru ca un bun sa fie considerat mijloc fix, respectiv cele prevazute la art. 24 alin. (2), se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare, pe durata de utilizare stabilita de catre proprietar.

Important:

Containerele si ambalajele care nu indeplinesc aceste conditii urmeaza regimul materialelor de natura obiectelor de inventar.

7. Amortizarea investitiilor efectuate din surse proprii la mijloacele fixe aflate in proprietatea publica a statului sau a administratiei publice locale.

Mijloacele fixe incluse potrivit legislatiei in materie in categoria bunurilor de natura domeniului public, nu se supun amortizarii. Fac obiectul amortizarii investitiile efectu-ate din surse proprii constand in achizitionarea, construirea sau efectuarea de cheltuieli ulterioare asupra acestora.

Exemplu:

SC Hidrocentrale SA achizitioneaza un utilaj energetic in valoare de 2.000.000 lei, din urmatoarele surse:

• 1.500.000 lei alocatii de la bugetul de stat;
• 600.000 lei din surse proprii.

La receptia mijlocului fix, acesta va fi evidentiat la categoria bunurilor de natura domeniului public, cu valoarea de 1.500.000 lei si la categoria de imobilizare din surse proprii, cu valoarea de 600.000 lei. Prin amortizare se va urmari recuperarea sumelor alocate pentru investitii din surse proprii, respectiv 600.000 lei, astfel:

• durata normala de functionare: 12-18 ani si se opteaza pentru 15 ani.

C_a =100/ 15^ = 6,66%

A_a = 600.000 x 6,66% = 39.960 lei

A_l = ^39.960 = 3.330 lei

12.  Dupa recuperarea acestei amortizari, la expirarea duratei normale de functionare, instalatia va fi evidentiata la categoria bunurilor de natura domeniului public cu intreaga valoare de intrare, respectiv 2.000.000 lei.