Pana la 31.12.2003, reevaluarea mijloacelor fixe a fost reglementata printr-o hotarare a Guvernului, prin care se stabileau principiile si criteriile de reevaluare a acestora. Ultima reglementare in acest sens a fost Hotararea Guvernului nr. 1.553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 21 din 12 ianuarie 2004.
Rezultatele reevaluarii efectuate in aceste conditii, respectiv cresterea valorii de intrare a mijloacelor fixe si implicit a amortizarii, erau deductibile din punct de vedere fiscal.
Ulterior, prin Codul fiscal s-a reglementat ca, pentru perioada 1.01.2004 - 31.12.2006, reevaluarii orice reevaluare contabila efectuata la mijloacele fixe este nedeductibila din punct de vedere fiscal.
Potrivit prevederilor Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, incepand cu data de 1.01.2007 sunt recunoscute din punct de vedere fiscal si rezultatele reevaluarilor contabile efectuate dupa data de 1.01.2004.
Astfel, in valoarea de intrare fiscala, ramasa neamortizata, se vor lua in calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1.01.2007, precum si reevaluarile contabile efectuate in perioada 1.01.2004 - 31.12.2006, evidentiate in sold la data de 31.12.2006.
Nu se recupereaza pe calea amortizarii fiscale reevaluarile efectuate dupa data de 1.01.2004 la mijloacele fixe care la data reevaluarii nu mai aveau valoare fiscala neamortizata, respectiv aveau durata normala de functionare expirata si erau mentinute in functiune.
Exemplu:
SC Energoutilaj SA are in evidenta o constructie industriala, despre care se cunosc urmatoarele date:
La 31.12.2003:
-
valoarea de intrare actualizata la 31.12.2003, stabilita conform H.G. nr. 1.553/2003: 700.000 lei;
-
amortizare calculata: 150.000 lei;
-
durata normala de functionare ramasa: 40 de ani;
-
cota anuala de amortizare:
Ca = 100/400Â = 2,5%
-
amortizarea anuala, deductibila fiscal: Aa = 550.000 x 2,5% = 13.750 lei.
La 31.12.2005:
-
valoarea de intrare stabilita in urma reevaluarii contabile: 950.000 lei;
-
amortizare calculata: 177.500 lei;
-
valoare ramasa: 772.500 lei;
-
durata normala de functionare ramasa: 38 ani;
-
cota anuala de amortizare:
Ca = 100 /38= 2,63%
-
amortizarea anuala: Aa = 772.500 x 2,63% = 20.317 lei, din care:
-
– amortizare deductibila fiscal: 13.750 lei;
-
– amortizare nedeductibila fiscal: 6.567 lei.
La 31.12.2006:
-
valoarea de intrare stabilita in urma reevaluarii contabile: 1.200.000 lei;
-
amortizarea calculata: 197.817 lei;
-
valoare ramasa: 1.002.183 lei;
-
durata normala de functionare ramasa: 37 ani;
-
cota anuala de amortizare:
Ca= 100/ 37Â = 2,70%
-
amortizarea anuala: Aa = 1.002.183 x 2,70% = 27.059 lei (deductibila fiscal).
