Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
 Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Studii de caz: TVA-ul aferent garantiei este TVA de plata sau TVA neexigibil?

studii de caztvatva neexigibiltva de plata

Intrebare:

Societatea comerciala Repacom, in calitate de vanzator, incheie ctr.de v/c in data de 18.04.2007 cu societatea A&T pentru vanzarea constructie si teren in valoare totala de 8.750.000 EUR plus TVA ( taxare inversa ).

Intrucat la acea data exista o notificare in baza Legii 10/2001 pentru o cota din teren ( actiunea in justitie a fost respinsa de Tribunalul Bucuresti Sectia IV Civila ), la cererea Cumparatorului s-a introdus o clauza in contract, care stipuleaza ca suma de 328.125 EUR se constituie ca garantie pentru indeplinirea intocmai si la termen a obligatiei vanzatorului ca in termen de maxim 10 ani sa prezinte un certificat eliberat de instanta judecatoreasca competenta/sentinta, din care sa rezulte respingerea definitiva si irevocabila a actiunii respinsa deja de instanta de fond.

Pentru aceasta a fost incheiat un contract de escrow intre Repacom, in calitate de vanzator si A&T, in calitate de cumparator, pe de o parte, si SC LIBRA BANK SA BUCURESTI. in calitate de AGENT ESCROW pe termen de 10 ani, deschizandu-se un cont pe numele vanzatoarei.

Acest cont a fost alimentat cu suma de 325.125 EUR pana la data de 14.01.2008, fiind purtator de dobanda, aceasta urmand a fi platita ca accesoriu la Fondul escrow, odata cu plata acestuia.

Intucat suma de 328.125 EUR a fost consemnata in acest cont, vanzatorul a inregistrat aceasta suma in imobilizari financiare, iar TVA - ul aferent in TVA neexigibil, pe baza facturii emise pe numele cumparatorului, la solicitarea acestuia.

Inspectorii AFP sector 2, aflati in control la vanzator ( Repacom ), considera ca TVA - ul aferent sumei depuse drept garantie ca fiind TVA de plata, desi pana la emitere hotararii definitive si irevocabile a instantei, nu se poate spune ca s-a efectuat transferul de proprietate pe suprafata notificata in baza Legii 10/2001 pana la emiterea acestei hotarari a instantei.

Intrebarea este daca TVA -ul aferent acestei garantii este TVA de plata, sau este neexigibil, devenind exigibil la data cand se face efeciv transferul de proprietate si pentru suprafata in litigiu.

Raspuns:


Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi detalii

Preturile de transfer. Dosarul perfect legal!
Preturile de transfer. Dosarul perfect legal!

Vezi detalii

Ghid practic - SAGA pentru PFA. Operare, exemple practice, recomandari
Ghid practic - SAGA pentru PFA. Operare, exemple practice, recomandari

Vezi detalii


În cazul bunurilor imobile nu este suficientă încheierea unui simplu contract între două persoane juridice şi emiterea facturii de către proprietar.

Formalitatea impusă de lege pentru transferul valabil prin vanzare a dreptului de proprietatea asupra unui bun imobil constă în încheierea contractului in forma autentica. Din punct de vedere legal, in aceasta perioada se pot face o serie de investigatii preliminare în vederea determinării regimului juridic al imobilului, cum ar fi, de exemplu, obtinerea extraselor informative de la birourile de carte funciara competente.

Pentru orice vânzare de clădire sau teren trebuie respectate, pe lângă reglementările cuprinse în Codul civil, codul comercial şi prevederile Legii cadastrului şi a publicităţii imobiliare nr. 7/1996, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 201 din 3 martie 2006. Este necesar să fie respectate formalităţile de publicitate imobiliară astfel încât transferul dreptului de proprietate să fie opozabil terţilor.

În legislaţia fiscală regăsim obligativitatea respectării acestor prevederi de ordin juridic. În acest context, în Codul fiscal, la articolul 134^1 alineatul 3 din Codul fiscal, se precizează momentul faptului generator pentru livrarea de bunuri imobile. Acest fapt intervine la data la care sunt îndeplinite formalităţile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vânzător la cumpărător. De abia după îndeplinirea acestor formalităţi care obligă la încheierea contractului în formă autentică, furnizorul trebuie să emită factură de vânzare a bunului imobil. Dacă aceste formalităţi au fost îndeplinite, înseamnă că bunul imobil se consideră livrat de către firma dvs.

D.p.d.v. al TVA, sumele reprezentând garanţii pentru executarea contractelor nu reprezintă operaţiuni economice in sfera de aplicare a TVA, deoarece nu pot fi considerate nici:

- livrări de bunuri aşa cum sunt definite la articolul 128 transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar”;

- prestări de servicii aşa cum sunt definite articolul 129 “orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri”.

Pentru a fi impozabilă în România d.p.d.v. al TVA, operaţiunea trebuie să îndeplinească patru condiţii cumulative menţionate la articolul 126, alineatul 1:

1. operaţiunea să fie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuată cu plată;

2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor să fie considerat în România, conform articolului 132 sau 133;

3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciului să fie realizată de o persoană impozabilă care acţionează ca atare;

4. livrarea bunurilor şi prestarea serviciilorsă fie rezultatul desfăşurării unei activităţi economice.

Deci, constituirea garanţiei nu îndeplineşte niciuna din cele patru condiţii.

Prin întrebarea formulată nu aţi precizat valoarea facturată : 8.750.000 euro cu menţiunea “taxare inversă” sau 8.421.875 euro (8.750.000 euro – 328.125 euro).

În situaţia în care factura de vânzare a bunului imobil a fost efectuată la valoarea integrală negociată prin contract de 28.043.160 lei (8.421.875 euro x 3,3298 lei/euro = 28.043.160 lei), fără a fi diminuată cu valoarea garanţiei, se poate demonstra faptul că suma de suma de 328.125 euro reprezintă într-adevăr garanţie, fără a reprezenta contravaloarea parţială a bunului vândut.

* înregistrarea facturii emise în regim de taxare inversă:

 *

(8.750.000 euro x 3,3298 lei/euro = 29.135.750 lei)

461 = 758 29.135.750 lei

“Debitori diverşi” “ Alte venituri din activitatea

exploatare”

 

* încasarea facturii diminuată cu valoarea garanţiei :

(328.125 euro x 3,3298 lei/euro = 1.092.591 lei)

(29.135.750 lei - 1.092.591 lei = 28.043.159 lei)

5121 = 461 28.043.159 lei

 

* evidenţierea garanţiei acordate cumpărătorului:

5121 = 167 1.092.591 lei

“Cont Libra”

 

De asemenea, v-ar fi ajutat foarte mult dacă respectiva garanţie ar fi urmat regimul juridic al garanţiei reale mobiliare reglementat prin titlul VI din legea nr. 99 din 26 mai 1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice.

Regimul juridic al garanţiilor reale mobiliare astfel reglementat este destinat să asigure îndeplinirea unei obligaţii civile sau comerciale născute din orice contract. Pentru constituirea unei garanţii reale mobiliare se încheie un contract distinct în baza căruia se constituie o garanţie reală în bunuri sau drepturi în beneficiul vânzătorului. Contractul de garanţie se încheie în formă autentică sau prin înscris sub semnătură privată şi garanţia se înscrie în Arhiva Electronică de Garanţii Reale Mobiliare. Constituirea garanţiei în numerar şi înregistrarea acesteia în Arhiva Electronică poate fi dovedită prin extrasul de cont “escrow” a cărei constituire are drept scop blocarea unor sume de bani pana la indeplinirea unor conditii specificate intr-un angajament scris incheiat intre doua parti, ca garantie a utilizarii sumelor strict pentru destinatia stabilita sau ca masura asiguratorie a realizarii obiectivelor stipulate in respectivul angajament scris.

În situaţia în care factura de livrare a bunului s-a emis doar pentru suma de 28.043.159 lei (29.135.750 lei - 1.092.591 lei = 28.043.159 lei lei) reprezentând diferenţa dintre valoarea contractată şi valoarea garanţiei, factura emisă în anul 2008 drept garanţie poate fi considerată de către organul de inspecţie fiscală drept bază de impozitare a TVA, chiar dacă a fost înregistrată de firma dvs. în contul 167.

Consider că prin emiterea în data de 14.01.2008 a facturii de garanţie cu TVA colectată, sumă apreciată de dvs. neexigibilă, a indus în eroare echipa de inspecţie fiscală. De altfel, cunoscând faptul că valoarea garanţiilor nu intră în sfera de TVA, firma dvs. nu trebuia să emită factură cu TVA colectată pentru această sumă, fiind suficientă emiterea unei facturi pe care se înscriau cel puţin următoarele două menţiuni:

- garanţie conform contract nr. ......./data;

- nu intră în sfera de TVA;

Trebuie să reţineţi faptul că în legislaţia fiscală, exigibilitatea TVA pentru sumele încasate drept garanţie a fost acceptată la amânare la plată (TVA neexigibilă) până la data încasării acestora de la beneficiari doar pentru garanţiile negociate prin contractele de construcţii cu scopul de a se acoperi eventualele reclamaţii privind calitatea lucrărilor de construcţii-montaj.

Amânarea exigibilităţii TVA până la data de 31.12.2006 era aplicabilă numai în situaţia în care erau respectate două condiţii cumulative:

* garanţia era reţinută efectiv din contravaloare lucrărilor de construcţii-montaj efectuate de constructor şi acceptate de beneficiar;

* reţinerea garanţiei era reflectată în factura fiscală emisă de constructor.

Începând cu data de 1 ianuarie 2007, în baza prevederilor articolului 161 alineatul 21 nu s-a mai permis amânarea exigibilităţii TVA nici pentru sumele reţinute de beneficiari drept garanţii de bună execuţie reţinute din contravaloarea lucrărilor de construcţii-montaj .

Constatând faptul că firma dvs. a emis o factură, echipa de inspecţie fiscală nu a mai analizat fenomenul economic înregistrat în evidenţa contabilă prin contul 167 (inclusiv TVA), a considerat suma TVA neexigibilă drept exigibilă şi urmează astfel să stabilească diferenţe suplimentare de plată TVA. De altfel, organul de inspecţie fiscală, fără a analiza fenomenul economic, poate stabili obligaţie de plată în baza prevederilor articolului 150 denumit “Persoana obligată la plata taxei pentru operaţiunile taxabile din România”, alineatul 3 conform căruia orice persoană care înscrie taxa pe o factură …… este obligată la plata acesteia.”.

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
studii de caztvatva neexigibiltva de plata

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 19 Octombrie 2009


Votati articolul "Studii de caz: TVA-ul aferent garantiei este TVA de plata sau TVA neexigibil?":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Factura incasata si apoi stornata

Intrebare: Buna ziua,
Societatea X emite factura 1 societatii Y (peste 100000 lei) pe care o si incaseaza la sfarsitul lunii.
Banii ies din contul societatii X pentru o plata personala- 6588/1.
Societatea X storneaza factura 1 si returneaza banii incasati in luna imediat urmatoare.
Intrebarea mea este ce implicatii fiscale exista?
Multumesc anticipat.

Raspuns: Fiscal, factura emisa intra in calculul cifrei de afaceri si se regularizeaza in luna urmatoare la...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 19 Octombrie 2009 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 1 + 5 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2018 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016