Intrebare:
In conformitate cu prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, incepand cu anul fiscal 2004, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora.
Astfel, potrivit acestor prevederi, orice reevaluare a mijloacelor fixe amortizabile, efectuata dupa data de 31 decembrie 2003, nu va fi luata in calcul la determinarea profitului impozabil, amortizarea fiscala deductibila fiind calculata la valoarea initiala existenta inainte de evaluare.
Exemplu privind calculul amortizarii deductibile fiscal in cazul reevaluarii mijloacelor fixe in anul fiscal 2004.
Societatea comerciala X detine o cladire despre care se cunosc urmatoarele date:
- costul initial: 2.000.000.000 lei
- durata de viata utila: 40 ani
- amortizarea anuala: 50.000.000 lei
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
- amortizare cumulata pe 2 ani: 100.000.000 lei
- metoda de amortizare folosita este metoda liniara.
Prima reevaluare a activului (dupa doi ani de folosire):
1. valoarea justa determinata de un evaluator independent este 1.500.000.000 lei
2. amortizarea cumulata pe doi ani: 100.000.000 lei
3. valoarea contabila neta este 1.900.000.000 lei
(2.000.000.000 – 100.000.000)
4. valoarea justa este mai mica decat valoarea contabila neta, deci rezulta o depreciere a cladirii.
5. descresterea activului este 400.000.000 lei
(1.900.000.000 – 1.500.000.000)
Inregistrarea in evidenta contabila a descresterii activului (in situatia in care anterior nu a mai avut loc o reevaluare a acestuia, respectiv in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acest activ).
% = 212 400.000.000
2812 100.000.000
6813 300.000.000
Recalcularea amortizarii:
Valoarea reevaluata: 1.500.000.000 lei
Durata de utilizare ramasa: 38 ani
Amortizarea anuala: 39.473.684 lei
(1.500.000.000 : 38 ani)
Din punct de vedere fiscal, in conformitate cu prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003, la calculul profitului impozabil se vor avea in vedere urmatoarele:
a) suma inregistrata pe cheltuieli la momentul inregistrarii in evidenta contabila a deprecierii valorii cladirii, in cazul prezentat suma de 300.000.000 lei, reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil;
b) amortizarea recalculata in urma reevaluarii, inregistrata in evidenta contabila, in suma de 39.473.684 lei, reprezinta de asemenea cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil;
c) amortizarea fiscala recunoscuta la calculul profitului impozabil este cea calculata la valoarea initiala, respectiv la valoarea existenta inainte de reevaluare, in cazul prezentat, suma de 50.000.000 lei.
Precizam de asemenea faptul ca, in “Declaratia privind impozitul pe profit”, amortizarea fiscala deductibila se va inscrie la rd.14 “Amortizare fiscala” iar amortizarea inregistrata in evidenta contabila, nedeductibila la calculul profitului impozabil, se va inscrie la rd. 29 ”Cheltuieli cu amortizarea contabila”.
