Â
Articolul 135 din Codul fiscal prevede ca faptul generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri efectuata de catre un cumparator stabilit in Romania intervine la data livrarii bunurilor de catre furnizorul stabilit intr-un stat membru.
AcelaÅŸi articol din Codul fiscal prevede ca exigibilitatea taxei aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Din acest motiv, pentru a evita neconcordantele dintre o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA, raportata de catre furnizor prin declaratia recapitulativa depusa in statul membru de origine ÅŸi achizitia intracomunitara de bunuri raportata de catre cumparator prin decontul de TVA ÅŸi declaratia recapitulativa depusa in Romania, momentul exigibilitatii TVA este stabilit:
· fie in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator daca factura nu este emisa;
· fie la data emiterii facturii pentru contravaloarea totala sau partiala.
In aceasta situatie, in care se acorda prioritate tratamentului fiscal al operatiunii, deoarece nu exista reglementari contabile armonizate cu legislatia fiscala, trebuie gasita o solutie pentru inregistrarea contabila a operatiunii astfel incat sa se asigure concordanta dintre evidenta contabila ÅŸi evidenta fiscala a operatiunii de achizitiei intracomunitara efectuata de catre o persoana impozabila stabilita pe teritoriul Romaniei.
Astfel, chiar daca bunurile expediate de catre partenerul extern nu sunt primite de catre cumparatorul din Romania, dar acesta primeÅŸte factura furnizorului, trebuie sa raporteze operatiunea in luna emiterii facturii de catre furnizor chiar daca receptia bunurilor se efectueaza in luna imediat urmatoare.
Atentie
Pentru receptia bunurilor, se utilizeaza cursul valutar valabil la data emiterii facturii.
AÅŸa cum se impune prin articolul 139^1 din Codul fiscal ÅŸi punctul 22, alineatul 1 din Normele de aplicare, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
Prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara, dar valabil pentru operatiunile care se vor desfaÅŸura in ziua urmatoare.
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
EXEMPLU
Societatea ABC, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, avand drept perioada fiscala luna calendaristica, efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri de la societatea XYZ din Germania in valoare de 87.200 euro.
Factura este emisa in data de 30 martie 2010, dar bunurile sunt primite in data de 6 aprilie 2010.
Pentru a asigura concordanta dintre data livrarii intracomunitare efectuate de catre partenerul din Germania ÅŸi data achizitiei intracomunitare efectuate in Romania, societatea ABC considera ca data exigibilitatii operatiunii este data de 30 martie 2010, inscrisa pe factura emisa de catre furnizor.
Din acest motiv, raporteaza operatiunea in luna martie 2010 prin declaratia recapitulativa cod 390 cu termen de depunere 15 aprilie 2010 ÅŸi prin decontul de TVA cod 300 cu termen de depunere 26 aprilie 2010.
Receptia marfurilor se efectuata la data primirii acestora, respectiv data de 6 aprilie 2010, la cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii.
Important
Pentru inregistrarea contabila ÅŸi fiscala a operatiunii utilizeaza cursul valutar comunicat de B.N.R. in data de 29 martie 2010 valabil in data de 30 martie 2010 reprezentand data emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar.
In calitate de cumparator care efectueaza o achizitie intracomunitara de marfuri, societatea ABC procedeaza astfel:
Din punct de vedere fiscal:
La data de 30 martie 2010
calculeaza echivalentul in lei al marfurilor livrate de catre societatea XYZ din Germania:
87.200 euro x 4,0704 lei/euro = 354.939 lei
stabileÅŸte suma TVA datorata pentru achizitia intracomunitara efectuata prin aplicarea cotei standard de 19% asupra bazei de impozitare calculata in lei:
354.939 lei x 19% = 67.438 lei
evidentiaza factura primita in jurnalul de cumparari, in coloanele 11 ÅŸi 12 aferente achizitiilor intracomunitare taxabile.
La data de 15 aprilie 2010
in baza datelor preluate din jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna martie 2010, completeaza ÅŸi depune la organul fiscal competent formularul "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" cod 390 VIES;
La data de 26 aprilie 2010
in baza datelor preluate din jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna martie 2010, completeaza ÅŸi depune la organul fiscal competent formularul "Decont de taxa pe valoarea adaugata" cod 300;
Din punct de vedere contabil:
La data de 30 martie 2010
Inregistreaza intr-un cont analitic distinct valoarea marfurilor achizitionate:
371.01 = 401 354.939
„Marfuri achizitionate, „Furnizori”
dar nesosite”
Inregistreaza obligatia de plata a TVA:
4426 = 4427 67.438
„TVA deductibila” „TVA colectata”
La data de 6 aprilie 2010
Inregistreaza intr-un cont analitic distinct valoarea marfurilor receptionate:
371.02 = 371.01 354.939
„Marfuri achizitionate, „Marfuri achizitionate,
receptionate” receptionate”
