Intrebare: In contabilitatea romaneasca este posibil sa se inregistreze provizion pentru bonus manageri, care se va achita in anul urmator, dupa aprobarea bilantului de catre AGA?
Daca da:
* care sunt inregistrarile contabile?
* care sunt implicatiile fiscale?
* care sunt documentele in baza carora se vor inregistra?
Raspuns:
Din punct de vedere contabil:
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Conform Ordinului nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (valabil pana 31.12.2009) avem:
184. - ( ) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
-este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(4) O obligatie curenta este o obligatie legala sau implicita.
In intelesul prezentelor reglementari:
a) o obligatie legala este obligatia care rezulta:
- dintr-un contract (in mod explicit sau implicit);
- din legislatie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligatie implicita (de exemplu, obligatia prin care o entitate se angajeaza sa efectueze plati compensatorii personalului disponibilizat) este obligatia care rezulta din actiunile unei entitati in cazul in care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisa a firmei sau dintr-o declaratie suficient de specifica, entitatea a indicat partenerilor sai ca isi asuma anumite responsabilitati; si
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea ca isi va onora acele responsabilitati.
186. - ( ) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
c) actiunile de restructurare;
d) pensii si obligatii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
187. - ( ) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.
188. - Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.
La data de 31.12.2009 conform ordinului avem:
681 = 151
Cheltuieli de exploatare privind amortizarile,
provizioanele si ajustarile pentru depreciere Provizioane
sau pe analitice:
6812 = 1515 suma cuvenita
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru pensii si obligatii provizioanele pentru riscuri si cheltuieli similare
6812 = 1516 cheltuieli cu impozitele suportate de societate
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru impozite
provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
Odata cu plata sumelor cuvenite, provizionul va fi reluat la venituri:
151 = 781
Provizioane Venituri din provizioane si ajustari pentru
depreciere privind activitatea de exploatare
sau pe analitice:
1515 = 7812
Provizioane pentru pensii si obligatii similare Venituri din provizioane pentru
riscuri si cheltuieli
1516 = 7812
Provizioane pentru impozite Venituri din provizioane pentru
riscuri si cheltuieli
Din punct de vedere fiscal:
Conform Codului fiscal: cheltuiala cu provizionul nu este deductibila fiscal, respectiv venitul din anularea provizionului va fi neimpozabil.
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.
Documente justificative : provizionul fiind o cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal nu aveti obligatia intocmirii unor acte specifice.
Din punct de vedere contabil, se intocmesc acele acte, conform politicilor societatii, prin care sa se demonstreze sumele cuvenite managerilor (contracte de munca, decizii ale conducerii).
