de Silviu Stoica, valabil la 09-Iul-2010
Intrebare: In cazul in care o societate a livrat marfa, prestat servicii in iunie 2010 si face dovada acestui lucru prin aviz de insotire, proces verbal de lucrari, dar banii au fost incasati in baza unei proforme, cu ce cota se va emite in iulie 2010 factura fiscala?
Raspuns:
Pe baza prevederilor legale in vigoare, trebuie sa avem in vedere urmatoarele:
Daca vrei sa adresezi si tu o intrebare Specialistilor CLICK AICI.
- ca regula generala, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator (art. 1342 alin. 1 din Codul fiscal);
- faptul generator intervine la data livrarii de bunuri sau la data prestarilor de servicii (art. 1341 alin. 1 din Codul fiscal), cu exceptiile prevazute la art. 1341 alin. 2-10 din Codul fiscal pentru anumite categorii de livrari de bunuri sau prestari de servicii;
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
- exigibilitatea este anticipata faptului generator, atunci cand se emite factura sau atunci cand se incaseaza avansuri partiale sau integrale, inainte de data la care intervine faptul generator (art. 1342 alin. 2 din Codul fiscal);
- in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 140 alin. 3 si 4 (art. 134 alin. 6 din Codul fiscal);
- cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. 2, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei (art. 140 alin. 3 din Codul fiscal);
- in cazul schimbarii cotei se procedeaza la regularizare, pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. 2 (art. 140 alin. 4 din Codul fiscal);
- pentru evenimentele mentionate la art. 138 privind ajustarea bazei de impunere (anularea operatiunii, retururi, reduceri de pret etc.), cotele aplicabile sunt aceleasi ca si cele ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente (art. 1342 alin. 3 din Codul fiscal);
- factura trebuie emisa catre beneficiar cel tarziu pana in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa (art. 155 alin. 1 din Codul fiscal).
Rezulta ca este aplicabila cota de TVA in vigoare la data faptului generator, folosindu-se o alta cota doar pentru situatia in care exigibilitatea este anticipata faptului generator, dar si in aceasta situatie cota se regularizeaza, astfel incat sa se aplice cota in vigoare la data faptului generator.
Conform celor aratate, se poate concluziona ca pentru bunurile livrate/serviciile prestate in luna iunie 2010 se aplica cota de TVA de 19%, valabila la data intervenirii faptului generator. Numai in cazul in care factura este emisa inaintea livrarii de bunuri/prestarii de servicii, la facturare se foloseste cota de TVA in vigoare la data exigibilitatii TVA, adica cota in vigoare la data emiterii facturii.
Pentru situatia in care factura este emisa ulterior faptului generator in baza prevederilor art. 155 alin. 1 din Codul fiscal (in luna iulie 2010), se aplica tot cota in vigoare in vigoare la data intervenirii faptului generator, adica cota de 19%. insa, cel mai indicat ar fi ca pentru livrarile/prestarile din luna iunie 2010 sa se emita facturi tot cu data de iunie, si nu cu iulie 2010, pentru a evita orice neplaceri, in lipsa unor norme care sa clarifice in mod expres aceasta situatie specifica.
Daca vrei sa adresezi si tu o intrebare Specialistilor CLICK AICI.
Situatia se schimba pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care faptul generator se stabileste in functie de criterii specifice, conform art. 1341 alin. 2-10 din Codul fiscal (spre exemplu, daca este vorba de livrari de energie electrica sau de servicii de telefonie aferente lunii iunie 2010, dar pentru care in contract este prevazuta ca data a platii luna iulie 2010 ori factura cu consumurile lunii iunie este emisa in luna iulie 2010, conform art. 1341 alin. 8 din Codul fiscal faptul generator are loc in luna iulie 2010, iar cota aplicabila este 24%).
