Intrebare:
Avand in vedere cele specificate la Art.27 din CNM 2598/23.12.02 - Contractul colectiv de munca la nivelul ramurii comert pe anii 2003-2005, in cazul in care angajatorul suporta integral contravaloarea echipamentului de protectie si a echipamentului de lucru, aceste cheltuieli sunt deductibile fiscal? Sau cota parte ce ar trebui suportata de salariat (de 50%)si TVA-ul aferentsunt nedeductibile fiscal?
Raspuns: (dat in februarie 2005)
In conformitate cu prevederile art.21 alin.(2) lit.b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, cheltuielile afectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale.
De asemenea, conform prevederilor art.56 alin.(4) lit.e) din Titlul III "Venituri din salarii" din acelasi act normativ, cheltuielile reprezentand contravaloarea echipamentului individual de protectie si de lucru, care nu se includ in veniturile salariale si nu sunt impozabile la persoana fizica, sunt, de asemenea, numai cele acordate potrivit legislatiei in vigoare.
Astfel, in contextul prevederilor mentionate mai sus si avand in vedere faptul ca normele obligatorii de protectie a muncii sunt reglementate de Legea nr. 90/1996 privind protectia muncii, republicata, potrivit careia cheltuielile necesare pentru achiziþionarea echipamentului individual de lucru sunt suportate de catre persoana juridica numai in proportie de 50%, precizam urmatoarele:
- in conditiile in care specificul activitatii pe care societatea o desfasoara se incadreaza in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a muncii stabilite conform Legii nr. 90/1996 privind protectia muncii, cheltuielile aferente echipamentului individual de protectie si de lucru sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai in situatia in care sunt efectuate in conditiile prevazute de Legea nr. 90/1996, republicata.
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
- in situatia in care cheltuielile pentru asigurarea echipamentului individual de protectie si de lucru nu sunt efectuate in conformitate cu prevederile Legii nr. 90/1996, precum si in cazul in care acestea sunt efectuate in conformitate cu prevederile Legii nr. 90/1996 dar sunt suportate in totalitate de persoana juridica, deci exista o abatere de la prevederile acestei legi, partea care ar fi trebuit suportata de salariat este deductibila la determinarea profitului impozabil numai in situatia in care contravaloarea acestuia este impozitata la persoana fizica. In caz contrar, aceste cheltuieli reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, principiul este diferit, in sensul ca acordarea de uniforme de serviciu si echipament de protectie salariatilor nu este considerata livrari de bunuri, iar unitatea nu are obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata pentru acestea, iar pentru achizitiile de uniforme de serviciu si echipament de protectie acordate salariatilor, se deduce taxa pe valoarea adaugata, conform art. 145 alin.(3), intrucat acestea sunt achizitii destinate utilizarii in folosul operatiunilor taxabile.
