Regularizarea avansurilor achitate. Decontul de TVA. Inregistrari contabile

Regularizarea avansurilor achitate. Decontul de TVA. Inregistrari contabile
Irina Dumitrescu - valabil la 10 - aug - 2010

Intrebare: In luna ianuarie a fost acordat unui furnizor un avans de 119.000 lei pentru care acesta a emis factura: valoare 100.000, TVA 19.000. TVA a fost dedus si inregistrat in decontul lunii ianuarie cu 19%.
In luna iulie 2010 furnizorul a executat lucrarile si a facturat prestatia la valoarea de 124.000 lei, valoare lucrari 100.000 lei, TVA 24.000 lei. Cum se inregistreaza in contabilitate regularizarea avansului si unde se evidentiata in declaratia 300 TVA de 24 %?

Raspuns: Potrivit art. 140 alin. (3) si (4) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2).

Astfel cum prevede art. 1342 alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

Alin. (2) lit. b) al acestui articol stabileste ca, prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine la data la care la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.

Punctul 69 alin. (3) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal prevede ca regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii.

Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal.

Asadar, stornarea de catre prestator a avansului incasat se poate efectua separat sau pe aceiasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a serviciilor prestate.



Inregistrari contabile:

1. Iinregistrarea facturii de avans – TVA 19% (ianuarie 2010):


                     %                           =                           401 „Furnizori” 119.000
          409 „Furnizori – debitori” 100.000
          4426 "TVA deductibila" 19.000

2. Inregistrarea facturii finale ( iulie 2010):


Stornarea facturii de avans, TVA 19 %:


                    %                           =                               401 „Furnizori” - 119.000
         109 „Furnizori – debitori” - 100.000
         4426 "TVA deductibila" - 19.000


Inregistrarea serviciilor achizitionate, TVA 24 %

                      %                           =                              401 „Furnizori” 124.000
               6XX 100.000 
               4426 "TVA deductibila" 24.000

Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "Decont de TVA" cuprinse in Anexa nr. 2 a OANAF 2245/2010, la Randul 28 al acestui formular se evidentiaza:

- sumele rezultate din corectarea informatiilor de la randurile 21, 22, 23 din deconturile anterioare,
- ajustarile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, a caror exigibilitate este ulterioara datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de operatiuni pentru care cota de TVA aplicata a fost de 19%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal,
- orice alte sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare datorate unor evenimente, cu exceptia celor prevazute la art. 138 din Codul fiscal, care determina modificarea datelor declarate initial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operatiunii in perioada in care intervine exigibilitatea.

Asadar, stornarea avansului in luna iulie 2010 se va inscrie in noul Formular 300 aprobat prin OANAF 2245/2010 la Randul 28. Serviciile achizitionate se vor inscrie la Randul 21 al acestui formular - „Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%”.