Inspectie fiscala de la ANAF

Autor: Irina Mantescu

Intrebare:

In aprilie anul current am avut inspectie fiscala de la ANAF perioada verificata fiind ianuarie 2005-martie 2010 la toate obligatiile fiscale (bug. Stat, bug asig sociale TVA).

La impozitul pe profit (perioada verificata ianuarie 2005- martie 2010 (trim I/2010) s-a stabilit un impozit pe profit suplimentar astfel:

La 30.06.2010 societatea prezenta urmatoarea situatie :

Venituri totale - 780491 lei

Cheltuieli totale - 567376 lei (din care chelt nedeductibile in suma de 62967 lei inclusiv contul 691- 16433 lei).

Eu am calculate astfel:

a)-am defalcat suma de 2949 lei astfel an fiscal 2010- 157lei in contul 691 (691=441 -157 lei) si an precedenti -2729 lei in contul 6588 (6588=441 -2729 lei). Aceste sume nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit (sunt incluse in suma de 62967 lei)

b) - 780491-567376+62967= 276082

c) - 276082*16%= 44173

d) - 44173-16433= 27740 lei pe care am declarat in Dec 100 si inreg la 30.06.2010 -691=441 -27740 lei

Am cateva intrebari:

1 Este bine cum am facut acest calcul?

2 Sunt bine inregistrarile contabile de la defalcare (pct a)?

3.In declaratia 101 an fiscal 2010 unde trec suma stabilita de ANAF pt anii precedenti ?

Raspuns:

Corectarea erorilor contabile se efectueaza in conformitate cu prevederile punctului 63 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009. Potrivit acestuia, erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.

Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, având in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.

Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.

In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.

Asadar, corectarea erorilor constatate in contabilitate in anii precedenti se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative se pot corecta si pe seama contului de profit si pierdere.

In cazul prezentat inregistrarile contabile sunt:

1. Inregistrarea diferentei de impozit pe profit aferenta anilor 2005-2009:

1174 = 4411

„Rezultatul reportat provenit „Impozit pe profit”

din corectarea erorilor contabile”

2. Inregistrarea diferentei de impozit pe profit pentru anul 2010:

691 = 4411

„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozit pe profit”

3. Inregistrarea cheltuielilor cu majorarile de intârziere:

% = 4481

„Alte datorii fata de bugetul statului”

1174 aferente anulilor 2005-2009

„Rezultatul reportat provenit din

corectarea erorilor contabile”

6581 aferente trim I 2010

„Despagubiri, amenzi si penalitati”

Determinarea impozitului pe profit:

Astfel cum prevede art. 19 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

In acest sens, punctul 12 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, stabileste ca ve niturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

In cazul prezentat situatia este urmatoare:

Venituri totale : 780.491

Cheltuieli totale : 564.647, respectiv 567.376-2.729 (contul 1174)

Din care cheltuieli nedeductibile : 60.238 , respectiv 62.967 – 2.729 (contul 1174).

Profit impozabil: 276.082, respectiv 780.491 – 564.647 + 60.238

Impozit pe profit: 44.173, respectiv 276.082 x 16%

Impozit pe profit Trimestrul II: 44.173 – 16.433 = 27.740

691 = 4411 27.740

„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozit pe profit”

OBS:

Din informatiile pe care le-ati redat in tabel rezulta ca diferentele aferente anilor 2005-2009 sunt in suma de 2.792 RON. Total diferente stabilite conform proces verbal: 2.792 + 157 (2010) = 2.949 RON

Pentru exemplificare am considerat diferente aferente anilor 2005-2009 suma de 2.729 asa cum ati preluat-o la modul de calcul.