Intrebare:
As dori sa stiu,daca tichetele cadou pe are vreau sa le ofer salariatilor cu ocazia sarbatorilor sunt deductibile sau nu ?
Cum se calculeaza impozitul pe profit in cazul in care am si cheltuieli nedeductibile, diferente de curs nefavorabile, cheltuieli de protocol peste limita legala, dobanzi la credite mai mari decat venituri?
Cum se procedeaza in cazul in care , din fondul de participare la profit se repartizeaza salariatilor o coota parte? Se intovmeste stat? Unade se va inregistra in formularul 100 acest impozit?
Raspuns: (dat in )
Nivelul de deductibilitate al cheltuielilor cu dobanda si cu diferentele de curs este reglementat de art. 23 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal al Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare:
-
alin. (1) - cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei;
-
alin. (2) – daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile si se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala;
-
alin. (3) - in cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar (aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului) depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. (1);
-
alin. (4) - nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol imprumuturile de la institutii de credit autorizate;
-
alin. (5) impune si alte limite la celelalte imprumuturi: nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru (10,75 % la Martie 2005), pentru imprumuturile in lei si nivelul ratei dobanzii anuale de 9% (rata valabila pentru calculul impozitului pe profit la 2004), pentru imprumuturile in valuta.
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Aceste reglementari sunt prezentate pe larg in capitolul V46 – Venituri si cheltuieli financiare la paginile 007-013.
Exemplu de calcul: consideram ca avem urmatoarele informatii:
-
capital propriu la inceputul anului 2005: 500.000 lei noi
-
capital propriu la sfarsitul trim. II al anului 2005: 600.000 lei noi
-
societatea a contractat in cursul lunii mai 2005 un credit de la un actionar in suma de 1.000.000 EUR pe termen de 2 ani, rambursabil in rate lunare de 42.000 EUR + dobanda calculata la sold, incepand cu luna iunie 2005, rata dobanzii 10 %. Valoarea de rambursat a creditului la 30.06.2005 este de 958.000 EUR;
-
la inceputul exercitiului financiar 2005 societatea nu mai avea contractat nici un credit de la persoane neautorizate pe piata romaneasca.
Din cele prezentate rezulta doua calcule privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobanda:
-
nivelul ratei dobanzii este de 10 %, fata de 9 % cel deductibil fiscal; daca soldul la 30.06.2005 este de 958.000 EUR, dobanda aferenta este de 95.800 EUR, din care intra in calculul deductibilitatii fiscale potrivit gradului de indatorare numai 86.220 EUR.
-
determinarea gradului de indatorare si a dobanzii deductibile la nivelul trimestrului II.
Inregistrarile contabile de efectuat presupun deschiderea de analitice distincte pentru cheltuielile cu dobanda deductibila fiscal, respectiv nedeductibila:
666.01 „Cheltuieli privind dobanzile deductibile”
666.02 „Cheltuieli privind dobanzile nedeductibile de recuperat in exercitiile urmatoare”
666.03 „Cheltuieli privind dobanzile nedeductibile”
Cazul 1: cursul de schimb valutar la 30.06.2005 este de 3,6 RON/EUR:
Gradul de indatorare = (958.000 EUR * 3,6 RON/EUR) / (500.000 RON + 600.000 RON)
= 3,14
Dobanda deductibila = 3/3,14 * 9 % * 958.000 EUR * 3,6 RON/EUR
= 297.000 RON
Nota contabila de inregistrare a dobanzii aferente lunii iunie este urmatoarea:
%                   =                168 „Dobanzi aferente                                 344.880
666.01 „Cheltuieli                      imprumuturilor si datoriilor asimilate”         297.000
privind dobanzile deductibile”
 666.02 „Cheltuieli privind dobanzile nedeductibile                                        13.392
de recuperat in exercitiile urmatoare”
666.03 „Cheltuieli privind dobanzile nedeductibile”                                         34.488
Cazul 2: cursul de schimb valutar la 30.06.2005 este de 3,4 RON/EUR:
Gradul de indatorare = (958.000 EUR * 3,4 RON/EUR) / (500.000 RON + 600.000 RON)
= 2,96
Nota contabila de inregistrare a dobanzii aferente lunii iunie este urmatoarea:
% =                                   168 „Dobanzi aferente                                  325.720
666.01 „Cheltuieli                       imprumuturilor si datoriilor                      293.148
privind dobanzile deductibile” asimilate”
666.03 „Cheltuieli privind dobanzile nedeductibile”                                       32.572
Similar se procedeaza si in cazul cheltuielilor cu diferentele de curs valutar, daca suma acestora depaseste veniturile din diferente de curs valutar. De exemplu daca avem urmatoarele informatii:
-
cheltuieli din diferente de curs valutar: 200.000 lei noi, din care aferente creditului de mai sus 10.000 lei noi, si
-
venituri din diferente de curs valutar: 180.000 lei noi,
-
suma cheltuielilor din diferente de curs valutar care intra sub incidenta art. 23 din Codul Fiscal este de 10.000 lei.
