Presupunem
ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare
este de 40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara.
La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare, iar valoarea neta - noua valoare a
cladirii este de 120.000 lei. La
31.12.2009, societatea efectueaza o noua reevaluare si noua valoare neta a
cladirii este de 70.000 lei.
Societatea a optat pentru transferul castigului realizat la cedarea sau casarea
imobilului.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
-
in perioada ianuarie 2006 - decembrie
2007 - societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an;
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
-
valoarea neta a cladirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata = 100.000 lei
- 5.000 lei = 95.000 lei;
- in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei;
- diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000;
- noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an;
- amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei;
- noua valoare neta la 31.12.2009 = 120.000 - 6.316 = 113.684 lei;
- se inregistreaza o descrestere din reevaluare in urma reevaluarii din decembrie 2009 de 43.684 lei.
In evidenta contabila, la 31.12.2007 s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
212 Constructii |
= |
105 Rezerve din reevaluare |
25.000 lei |
Eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2007
2812 Amortizare aferenta constructii |
= |
212 Constructii |
5.000 lei |
Inregistrarea amortizarii in perioada ianuarie 2008 - 31.12.2009:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor |
= |
2811 Amortizarea cladirilor |
6.316 lei |
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare la 31.12.2009:
%
105 Rezerve din reevaluare
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor |
= |
212 Constructii |
43.684 lei
25.000 lei
18.684 lei |
Nota:
Din contul 105 Rezerve din reevaluare - suma de 1.316 lei a reprezentat castig realizat (diferenta dintre amortizarea aferenta valorii reevaluate si cea aferenta costului istoric), astfel ca diferenta de 17.368 lei (18.684 lei - 1.316 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
Totodata, suma din contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.