Situatia inregistrarii reducerilor comerciale (reducere de pret la un cod achizitionat) primite cu factura (credit note) de la un furnizor intracomunitar dispune de doua situatii, procedurile fiind diferite. O prima situatie include factura cu data lunii in curs, dar pe un cod care nu a fost achizitionat in luna in curs - se refera la o achizitie din luna anterioara in 390, 300 si Intrastat. In cea de-a doua situatie, se are in vedere factura cu data lunii precedente primite cu posta in luna curenta, dupa inchiderea contabila in 390, 300 si Intrastat. In consecinta, inregistrarile contabile se vor realiza tinandu-se cont de aceste conditii amintite mai sus.
In primul rand, trebuie stabilit ca, prin documentul "credit-note" se considera ca a avut loc ajustarea bazei de impozitare a TVA pentru marfa achzitionata de la furnizorul extern anterior. Ajustarea bazei de impozitare este reglementata prin articolul 138 litera c) din Codul fiscal conform caruia baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau dupa prestarea serviciilor. Astfel, reducerea comerciala acordata ulterior de catre partenerul extern urmeaza un tratament fiscal identic, aplicat operatiunii economice initiale care a generat-o.
De exemplu, un document "credit-note" legat direct de o achizitie intracomunitara de bunuri efectuata de catre o persoana impozabila stabilita pe teritoriul Romaniei se supune regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata", dar se inregistreaza cu semnul minus deoarece are loc diminuarea bazei de impozitare a TVA facturata initial de catre partenerul extern.
Aceasta ajustare a bazei de impozitare se inregistreaza contabil si se evidentiaza fiscal in luna calendaristica in care intervine exigibilitatea taxei aferenta acestei operatiuni, altfel spus, in luna in care este emis documentul "credit note". Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt:
- in negru:
401 = 609
"Furnizori" "Reduceri comerciale primite"
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
- in rosu:
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"
Declararea fiscala si informativa a unei ajustari de valoarea se efectueaza in luna in care intervine exigibilitatea taxei. Prin urmare, la primirea documentului facturii de reducere, vor fi parcurse urmatoarele etape:
1. evidentierea operatiunii cu semnul minus in jurnalele specifice de TVA, corespunzator inregistrarilor contabile efectuate, astfel:
- in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427;
- in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426.
2. raportarea cu semnul minus informatiile preluate din evidenta fiscala in:
a) declaratia cod 390 cu simbolul A pentru furnizorul care a acordat reducerea;
b) decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
- randul 8 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" cu preluarea sumei la randul 5.1 denumit " "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara. Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul debitor al contului 401. "Furnizori" iar suma TVA corespunde cu rulajul creditor al contului 4427;
- randul 17 cu preluarea sumei la randul 17.1 . Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul creditor al contului 609 "Reduceri comerciale primite" iar suma TVA corespunde cu rulajul debitor al contului 4426.
c) bonusurile, reducerile comerciale nu se declara in Declaratia Intrastat.
Cursul valutar pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA va fi cel din data facturii (credit-note).
Potrivit Instructiunilor de completare a declaratiei recapitulative aprobate prin OANAF 77/2010, declaratia (390) depusa initial se rectifica prin depunerea unei noi declaratii, pe acelasi format, bifand casuta corespunzatoare de pe formular.
In declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate.
Operatiunile omise/ corectiile in cazul prezentat, se evidentiaza decontul de Tva in luna constatarii omisiunii, respectiv la randul 6 si la randul 18 unde se inscriu ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal.
