Studiu de caz: Contractul de asociere intre societati si inregistrarea contabila aferenta

Care este baza legala in cazul unui contract de asociere intre trei societati comerciale in cazul in care fiecare detine o cota procentuala egala? Mai mult decat atat, cum va arata monografia contabila de predare/primire a activelor si pasivelor societatii conducatoare catre aceasta asociatie?

In ceea ce priveste cadrul legal al acestui tip de asociatie, prevederile aferente sunt incluse la art. 251 - 256 din Codul comercial, care reglementeaza contractul de participatiune. Trebuie astfel stiut ca acesta se intocmeste in scris si contine, in mod obligatoriu, partile cu date de identificare, obiectul participatiunii, cota fiecarui participant, sediul participatiunii, drepturile si obligatiile fiecarui participant, precum si conditiile de incetare a contractului. In plus, va trebuie desemnata si o persoana care va gestiona evidenta contabila si va asigura reprezentarea si decontarea cu autoritatile fiscale.

In ceea ce priveste cadrul fiscal, pentru impozitul pe profit sunt aplicabile prevederile de la art. 28 din Codul fiscal, ce reglementeaza situatiile calitatii participantilor, asociere in participatiune intre o persoana juridica cu o alta persoana juridica, persoane juridice romane sau straine, asociere intre o persoana juridica si o persoana fizica, etc. In esenta, daca toate cele 3 societati sunt persoane juridice romane, contractul de participatiune nu se inregistreaza la autoritatea fiscala, iar daca vreuna dintre parti este persoana juridica straina, acest contract se inregistreaza la autoritatea fiscala si devine subiect de impunere.

Daca cele 3 societati sunt persoane juridice romane, din punctul de vedere al impozitului pe profit, fiecare isi va determina si declara impozitul pe profit cumuland veniturile si cheltuielile realizate din participatie cu celelalte venituri si cheltuieli. In privinta TVA, sunt aplicabile dispozitiile art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, ce stabilesc ca existenta unei participatiuni nu da nastere unei noi persoane platitoare de TVA.
                               
Din punctul de vedere al decontarii cheltuielilor si veniturilor, se va utiliza formularul de decont de cheltuieli/venituri in participatiune, reglementat de OMFP nr 3512/2008, privind documentele utilizate in activitatea financiar contabila. Va recomandam utilizarea intocmai a acestui document, autoritatile fiscale tinand cont atat de forma cat si de continutul documentului.
                 
Astfel, in cazul persoanelor juridice, din punctul de vedere al impozitului pe profit fiecare participant se va deconta cu bugetul statului in functie de ponderea detinuta in participatie. In ceea ce priveste TVA-ul, relatia cu bugetul va fi asigurata numai de catre persoana desemnata conform contractului, in acest mod evidentiindu-se utilitatea clauzei amintite in preambul.

Pentru monografia contabila, se considera ca structura transferurilor se realizeaza prin intermediul contului 458 - Decontari cu asociatii. Contabilitatea participatiunii se conduce pana la nivel de balanta si nu sunt obligatorii de depus situatiile financiare, iar ceilalti participanti conduc contabilitatea prin decont.

Inregistrari contabile la nivelul participatiunii:
Aport un activ, de exemplu un echipament, a unei sume de bani si a unui stoc de marfa:

a) 2131 = 458 Analitic distinct pentru echipament                             
b) 5311 = 458 Analitic distinct pentru suma depusa in caserie                       
c) 371 = 458 Analitic distinct pentru stocul de marfa.                         


Presupunem o vanzare de marfa cu TVA                                     
In contabilitatea participatiunii se efectueaza:                              
4111 = 707 - obtinerea venitului la nivel de participatiune                             
4111 = 4427- evidenta TVA pentru vanzare                                
Transfer de venituri catre participanti                                    
707 = 458 - se evidentiaza debitul contului de venituri.                                    
4427 = 458 - transfer TVA catre participantul ce va efectua decontarea cu bugetul
In contabilitatea participantului se va inregistra obtinerea unui venit
458 = 707 - obtinerea ventului                                        
458 = 4427 - evidentierea TVA colectat.                                              

Transfer de cheltuieli prespunem cheltuieli cu marfurile :                                          
607 = 371 pentru stocul de marfa.                                 
Repartizarea cheltuielilor catre participant:                                 
458 = 607.                                                        

In exemplul dat au fost prezentate secvential cateva inregistrari. In cazul practic  se recomanda urmarirea relatiei activ = pasiv, aplicand corect  acelasi fundament in vederea constatarii ca la  finalizarea contractului de participatiune soldul contului 458 este soldat.