Problema: O societate comerciala achizitioneaza detergenti din U.E. Ambele societati sunt inregistrate in scopuri de TVA, iar partea Romana este obligata la plata taxei prin formula contabila 4426 = 4427. In consecinta, se va vedea cum se procedeaza din punct de vedere contabil si fiscal si cu ce cost se vor descarca produsele consumate in cadrul firmei pentru firma?
Raspuns: Din punct de vedere contabil, stocul se inregistreaza in contabilitate in functie de conditia de livrare negociata cu furnizorul. Daca conditia de livrare presupune, de exemplu, transferul riscurilor si al beneficiilor la momentul receptiei de catre beneficiar, atunci stocul se inregistreaza in contabilitate la data NIR-ului, indiferent daca se primeste factura sau nu. Cursul de schimb utilizat va fi cel din data NIR-ului, adica cel comunicat de BNR in ziua precedenta, valabil pentru ziua emiterii NIR-ului.
Inregistrarea contabila va fi:
371 sau alt tip de stoc = 401 sau 408, dupa caz
Baza legala:
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
O.M.F.P. nr. 3.055, din 29 octombrie 2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene
155.-(1) inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.
(2) in general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid.
Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
-bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
-stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor;
-bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;
-bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc;
-bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vanzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.
184.-(4) in cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor.
Din punct de vedere al TVA: Fiscal, tranzactia se judeca pentru TVA in functie de faptul generator si exigibilitate. Faptul generator este momentul livrarii efective, iar exigibilitatea este pana in a15a zi a lunii urmatoare faptului generator. Daca bunurile sosesc cu factura, exigibilitatea este la data facturii. Daca bunurile sosesc fara factura, dar factura vine pana pe data de 15 ale lunii urmatoare, atunci exigibilitatea este la data facturii. Daca bunurile sosesc fara factura, iar factura nu vine pana pe data de 15 ale lunii urmatoare, atunci exigibilitatea este la data de 15 prin autofacturare. Cursul utilizat este cel din data exigibilitatii, adica cel comunicat de BNR in ziua precedenta, valabil pentru ziua exigibilitatii.
Inregistrarea contabila va fi: 4426 = 4427
Baza legala: Codul fiscal: Cursul de schimb valutar Art. 1391
Norme metodologice:
(4) in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile.
Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
Art. 135 - (1) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Din punct de vedere al impozitului pe profit: Costul de descarcare din gestiune a bunurilor se stabileste in functie de activitatea companiei. Daca bunurile se vand ca marfuri, atunci costul este reprezentat de costul de achizitie si este deductibil daca este in scopul afacerii, adica in scopul obtinerii de venituri pentru care compania este autorizata sa le obtina.
Inregistrarea contabila va fi: 607 = 371
