Cum procedam pentru refacturare in cazul unei structuri de comisionar?

Supunem astazi atentiei dvs. o situatie in care  o persoana juridica impozabila romana achizitioneaza de la un furnizor extern non-UE un stand pentru organizarea unei expozitii. Societatea din Romania (SC 1) primeste invoice extern pe numele sau cu mentiunea: in contul SC 2, tot o persoana juridica impozabila romana, si efectueaza plata in contul partenerului extern, considerand ca efectuat o creditare a SC 2.

Vom vedea astfel in ce masura poate SC 2 sa inregistreze acest invoice in contabilitatea sa in conditiile in care la cumparator nu apare inscrisa denumirea sa, ci doar mentiunea:in contul SC 2 si cum se va efectua plata SC1, alaturi de inregistrarile contabile.

Raspuns:

Avand in vedere ca are loc o achizitie a unui bun de la un furnizor extern dintr-o tara in afara UE, suntem in situatia unui import de bunuri.
 
Potrivit art. 151 indice 1 din Codul fiscal , plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului.

In aplicarea art. 151 indice 1 din Codul fiscal a fost dat pct. 59 care precizeaza ca importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:

a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor ori in numele acestuia;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila care importa bunuri in Romania:

1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii ori pentru testare;

2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie reexportate in afara Comunitatii sau sa fie achizitionate de catre persoana impozabila care a efectuat importul.
 
Orice persoana care nu este obligata la plata taxei pentru un import, dar pe numele careia au fost declarate bunurile in momentul in care taxa devine exigibila, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente importului respectiv decat in situatia in care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate si taxa pe valoarea adaugata aferenta catre persoana care ar fi avut calitatea de importator. Persoanele impozabile care au obligatia platii taxei in calitate de importatori au dreptul sa deduca taxa.
 
In consecinta, daca societatea dvs. are calitatea de importator se aplica structura de comisionar explicata in detaliu la pct. 19 alin. (4) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal . Astfel, in cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci cand o persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar.

Persoana care refactureaza cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza. In cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile.