Va oferim mai jos, in baza unui studiu de caz selectat de consultantii nostri, care vor fi etapele obligatorii privind inregistrarea contabila a adaosului comercial. Astfel, referitor la achizitia produselor de protocol, vom analiza cazul in care s-au achizitionat de la un muzeu produse de protocol la care s-a aplicat TVA - SFDD. In situatia data, la pozitia 2, s-a facturat adaosul comercial. Urmeaza astfel sa stabilm cum se inregistreaza adaosul comercial la produsele de protocol.
Din punctul de vedere al inregistrarilor contabile avem urmatoarele variante:
Achizitionarea marfurilor de la furnizori - produsele ajung cu factura:
% = 401
371 "Furnizori"
"Contributia unitatii la fondul de somaj"
4426
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
"TVA deductibila"
Inregistrarea adaosului comercial:
371 = %
"Contributia unitatii la fondul de somaj" 378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
Achizitionarea produselor de la furnizori - marfurile ajung cu aviz de insotire:
371 = 408
"Contributia unitatii la fondul de somaj" "Furnizori - facturi nesosite"
Inregistrarea adaosului comercial:
371 = %
"Contributia unitatii la fondul de somaj"
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
In momentul primirii facturii:
% = 401
408 "Furnizori"
"Furnizori - facturi nesosite"
4426
"TVA nedeductibila"
In cazul in care evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie, nu este necesara folosirea contului 378 "Diferente de pret la marfuri" pentru evidenta adaosului comercial.
Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, interventia contului 378 "Diferente de pret la marfuri" este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inregistrare a marfurilor.
In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor, in contul 4428 "TVA neexigibila". Evident, in momentul vanzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 "TVA colectata". Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal, contul 4426 "TVA deductibila".
Contul 371 "Marfuri", cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii marfurilor aflate in depozite, in unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. In debitul sau evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea unitatii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. In creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vanzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este folosit pentru evidenta adaosului comercial aferent marfurilor existente in gestiunea unitatii cu activitate comerciala. In creditul acestui cont se inregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vandute, soldul creditor al acestui cont reprezentand adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc.
In cazul produselor de protocol care au un regim de deductibilitate limitat, tinand cont ca aceste produse nu sunt achizitionate in vederea vanzarii, pot fi inregistrate pe contul 623 "Cheltuielile de protocol", atat valoarea produsului, cat si a adaosului comercial la achizitie, inregistrarea separata fiind necesara, decat in cazul in care aceste produse raman in patrimoniul societatii si este posibilitatea comercializarii acestuia.
