Analizam mai jos cazul unei firme care achizitioneaza in anul 2008 doua compresoare in valoare de 18.000 lei fiecare. In anul 2012 se hotaraste vanzarea compresoarelor (contract buy back) si achizitia a trei compresoare noi. Vom vedea astfel daca pierderea contabila/pierderea fiscala aferenta vanzarii compresoarelor ( 6583-7583=-A) este nedeductibila fiscal si daca se ajusteaza TVA aferenta compresoarelor achizitionate in anul 2008.
Solutia consultantului:
Potrivit reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , cu modificarile ulterioare, achizitia si vanzarea unui mijloc fix presupune urmatoarele inregistrari in evidenta proprie:
- achizitia mijlocului fix
% = 401
2131 "Furnizori"
"Echipamente tehnologice,
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
masini, utilaje si instalatii
tehnologice"
4426
"TVA deductibila"
- achitarea furnizorului
401 = 5121
"Furnizori" "Conturi la banci in lei"
- amortizarea mijlocului fix
6811 = 2131
"Cheltuieli de exploatare "Echipamente tehnologice,
privind amortizarea masini, utilaje si instalatii
imobilizarilor" tehnologice"
- valorificarea mijloacelor fixe
461 = %
"Debitori diversi" 7583
"Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii
de capital"
4427
"TVA colectata"
- scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe
6583 = 2131
"Cheltuieli privind "Echipamente tehnologice,
activele cedate si masini, utilaje si instalatii
alte operatii de capital" tehnologice"
Tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu valoarea neamortizata a mijloacelor fixe la scoaterea din evidenta ca urmare a valorificarii acestora este cel reglementat de art. 24 din Codul fiscal , cu modificarile ulterioare.
Se porneste de la valoarea fiscala a imobilizarilor respective, valoare care in cazul prezentat este pretul de achizitie. Din valoarea fiscala se scade amortizarea aferenta perioadei 2008-2012 si rezulta o valoare fiscala ramasa neamortizata.
Prin valorificarea mijloacelor fixe (compresoare) se inregistreaza un venit, care din punct de vedere fiscal este venit impozabil si o cheltuiala deductibila.
Cheltuiala este reglementata de prevederile OMFP 576/2004 pentru aprobarea Deciziei fiscale nr. 2 privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit, conventiile de evitare a dublei impuneri, accize si taxa pe valoarea adaugata, act normativ care completeaza prevederile art. 24, alin. (15) din Codul fiscal , in sensul ca aceste cheltuieli sunt considerate ca fiind efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
In ceea ce priveste tratamentul TVA, este de mentionat faptul ca nu exista obligatia ajustarii sumei TVA deduse la momentul achizitiei si nici obligatia colectarii TVA pentru diferenta negativa dintre valoarea de vanzare si valoarea ramasa in evidenta contabila (art. 149, alin. (4) si art. 137, alin. (1), lit. a).
