Implicatii TVA - Scoatere din gestiune mijloc fix

Vom prezenta in detaliu care sunt implicatiile TVA in cazul in care se doreste scoaterea din gestiune a unui mijloc fix in curs care nu a fost niciodata livrat, motiv pentru care exista un litigiu cu furnizorul respectiv, si a unui mijloc fix in curs lipsa din gestiune. Vom stabili si daca pentru un mijloc fix in curs deteriorat se ajusteaza TVA.

Solutia consultantului:

Pentru ca operatiunea de casare sa fie supusa taxei pe valoarea adaugata in sensul ajustarii taxei in conformitate cu art.149 din Codul fiscal , atunci ar trebui ca mijloacele fixe ce urmeaza a fi casate sa reprezinte active corporale fixe a caror durata normala de functionare este egala sau mai mare de 5 ani, iar casarea acestora sa aiba loc in intervalul ce constituie perioada de ajustare.

In cazul in care casarea are loc in afara perioadei de ajustare, adica peste cinci ani, sau mijlocul fix are o durata normala de functionare mai mica de un an, nu exista obligatii in ce priveste ajustarea taxei pe valoarea adaugata.

Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este reglementata de art 138 din Codul fiscal , in situatii cum ar fi:

"a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;

c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;

e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare".
 
Asadar, cu privire la creantele neincasate, baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
Pentru situatia in care aveti un mijloc fix lipsa din gestiune, ce nu se poate imputa nimanui, va trebui colectati TVA.

Colectarea TVA se face in baza art 128 alin 4 lit.d care prevede:
 
"(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a) - c)."
La alin 8 lit.a-c din Codul fiscal se inscriu:
 
"8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevazute prin norme ;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;"
 
Normele metodologice de aplicare ale acestui articol prevad la pct 11 lit. b)
"c) prin bunuri furate se intelege bunurile lipsa din gestiune, neimputabile, pentru care persoana impozabila poate prezenta dovada constatarii furtului de catre organele de politie, care este acceptata la despagubire de societatile de asigurari".
In ceea ce priveste mijlocul fix deteriorat, daca acesta nu mai poate fi vandut si la momentul vanzarii s-a dedus TVA, va trebui sa colectati TVA.