Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie

Adauga mai jos adresa de e-mail pentru a primit Raportul Gratuit

email
Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
 Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Diminuare capital social. Implicatii contabile si fiscale asupra rezervei legale

diminuare capital socialrezerva legalemonografia contabilalegea nr. 82/1991


Analizam mai jos cazul unei societati care avea la inceputul anului 2012 un capital social de 235.000 lei si rezerve legale constituite in valoare de 31.950 lei. In luna decembrie 2012, s-a micsorat capitalul social prin reducerea valorii nominale a partilor sociale, noul capital social fiind de 35.000 lei. Vom stabili ce se intampla cu rezervele legale, deoarece ele nu mai reprezinta o cincime din noul capital social si care este monografia contabila aferenta acestor operatiuni.

Solutia consultantului:

Problematica rezervei legale trebuie abordata sub doua aspecte total disticte: unul contabil, generat de un cadru juridic, si altul fiscal.
 
Aspectul contabil il regasim in  Legea 82/1991 a contabilitatii,
republicata, cu modficarile si completarile ulterioare si in Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , iar cadrul juridic ni-l ofera Legea 31/1990 a societatilor, republicata, cu modficarile si completarile ulterioare.
In Legea  82/1991, la art. 13 se stipuleaza:

"Inregistrarea, evaluarea si prezentarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se efectueaza conform reglementarilor contabile aplicabile."

Manual de Politici Contabile 2018
Manual de Politici Contabile 2018

Vezi detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2018
Cartea Verde a Contabilitatii 2018

Vezi detalii



In Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , constituirea rezervelor legale este tratata la art. 247 alin. (2):

"Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege."

Legea care prevede cotele de constituire a rezervei legale este Legea 31/1990 , unde, la art. 183 alin. (1), se precizeaza cotele si sursa rezervei legale:

"Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5 % pentru formarea fondului de rezerva, pina ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social."

Deci, sub aspect contabil, rezerva legala se constituie anual prin repartizarea a minim 5% din profit, pina va atinge nivelul de minim de 20% din capitaul social.

Asadar, rezerva legala, din punct de vedere contabil, poate sa fie constituita la o valoare mai mare de 20% din capitalul social, insa conditia obligatorie este de minim 20% din acesta.
 
Aspectul fiscal al rezervei legale ni-l da art. 22 alin. (1) litera a) din codul fiscal , in care se arata urmatoarele:

"1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pina ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare."

In normele date in aplicarea acestui alineat, la punctul 50, teza a cincea, ni se ofera informatii privind tratamentul fiscal al rezervei legale in cazul modificarii capitalului social:
"De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al patrimoniului."

Din legislatia fiscala, rezulta ca rezerva legala este deductibila la calculul impozitului pe profit doar pina la nivelul de maxim 20% din capitalul social.
 
Comparativ cu aspectul contabil, in care rezerva trebuie constituita la o valoare de minim 20% din capitalul social (deci se poate constitui si mai mult), fiscal, insa, este deductibila doar pina la nivelul de maxim 20% din capitalul social.
 
In speta dvs, din punct de vedere contabil, rezerva legala poata sa ramina la acelasi nivel de 31.950 lei (fiind mai mare de minimul de 20% din noul capital social de 35.000 lei), insa din punct de vedere fiscal trebuie sa fie dedusa doar maxim 20% din noul capital social, respectiv trebuie sa fie dedusa doar suma de 7.000 lei (35.000 lei*20% = 7.000 lei).

Diferenta dintre 31.950 lei si 7.000 lei, de 24.950 lei, va fi impozitata la calculul impozitului pe profit efectuat in decembrie 2012, fiind tratata ca element similar veniturilor si adunata la profitul fiscal. In declaratia 101 intocmita pentru anul 2012, suma de 24.950 lei va fi trecuta pe rindul  "Elemente similare veniturilor".
 
Daca din punct de vedere contabil se doreste ca rezerva legala sa ramina la nivelul actual, atunci nu se mai face nici o inregistrare contabila.

Eventual, se pot face doua analitice la contul 1061, unul pentru suma deductibila, de 7.000 lei, si altul pentru suma nedeductibila, de 24.950 lei.
 
Daca tot din punct de vedere contabil se doreste diminuarea acesteia pina la nivelul de 7.000 lei (minim 20% din capitalul social de 35.000 lei), atunci in hotarirea AGA pentru aprobarea situatiilor financiare ale anului 2012 se va aproba diminuarea acesteia cu suma de 24.950 lei prin acoperirea pierderilor din anii precedenti sau chiar distribuirea pe dividende.
Inregistrarile contabile, efectuate pe baza hotaririi AGA, pentru aceasta ultima varianta, sint urmatoarele:
- acoperirea pierderilor din anii precedenti:
1061 = 117  24.950 lei
- sau distribuirea ei ca dividende:
1061 = 457  24.950 lei.
Toate aceste note contabile se fac la data hotaririi AGA.
 
Alte reglementari incidente:
- functiunea contului 101 din reglementarile contabile aprobate de OMFP 3055/2009 .

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
diminuare capital socialrezerva legalemonografia contabilalegea nr. 82/1991

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Data aparitiei: 21 Ianuarie 2013


Votati articolul "Diminuare capital social. Implicatii contabile si fiscale asupra rezervei legale":
Rating:

Nota: 3 din 5 din 2 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Rambursare de Tva

Intrebare: Am si eu o problema. Am o firma întreprindere individual? si am facut cerere sa devin platitor de tva. Am devenit platitor de tva dar eu de abia acum construiesc pensiune si nu am avut activitate. Timp de 6 luni nu am avut nici o plata cu tva si am fost exclus dupa 6 luni deoarece nu am avut activitate cu tva in cele 6 luni nu am depus nici un de cont de tva. Am primit o instintat ca sunt exclus de la tva începând cu data de 01.02.2015. Mie mi sa emis o factura pe data de 02.01.2015 la care am facut plata prin transfer bancar pe data de 08.02.2015 fara sa stiu ca sunt exclus de la tva. Am facut plata pentru constructia care mi sa ridicat. Deoarece am facut plata dupa ce am fost exclus dar factura mi sa emis inainte in perioada cand eram platitor mai este posibil sa recuperez tva ul care l am platit la factura emisa inainte pe data de 02.01.2015 si platita pe data de 08.02.2015?

Raspuns: Mai pot deduce tva ul? Factura nu a fost emisă dupa. A fost emisă inainte doar ca a fost plătită...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 21 Ianuarie 2013 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 2 + 2 =
  Da, doresc să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare

Adauga acest articol in site-ul tau

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Codul Fiscal 2018 - modificarile legii
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Codul Fiscal 2018 - 11 modificari majore analizate si explicate"


email
Da, vreau sa primesc newsletterul zilnic cu informatii si oferte contabile