Protocol de la 1 ianuarie 2013 | Regimul TVA al cheltuielilor
Cuvinte cheie: 1 ianuarie 2013,
TVA,
cheltuieli de protocol,
HG 44/2004,
achizitii
Vom preciza mai jos care este
regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol incepand cu 1 ianuarie 2013, precum si daca exista posibilitatea asimilarii si incadrarii acestor categorii de cheltuieli in categoria
bunurilor de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol. De asemenea, se va vedea cum e tratata cheltuiala cu ajustarea TVA din punct de vedere al impozitului pe profit.
Solutia consultantului:
Incepand cu 01 ianuarie 2013, prin HG 1071/2012, normele de aplicare pentru art. 128 lit. f) din Codul fiscal , sunt reformulate integral din 2013, in sensul ca sunt recunoscute drept bunuri de protocol numai bunurile acordate in valoare de pana la 100 lei pentru un singur beneficiar al cadoului.
Pentru aceasta suma, se permite
deducerea TVA de la achizita bunurilor acordate sub forma de cadouri si nu se colecteaza TVA la acordarea cadoului. Deducerea TVA de la achizitie va tine cont de sistemul utilizat de societate de la 01 ianuarie 2013 (TVA regim normal sau TVA la incasare).
Din analiza textului normativ, observam ca etalonul pentru determinarea sumei deductibile - plafonul de 100 lei, este analiza individuala a fiecarui cadou acordat intr-o perioada fiscala, luna sau trimestrul.
De exemplu, o persoana impozabila acorda cadouri in valoare individuala de 99 lei fiecare la 5 persoane, total valoare cadouri 495 lei. In acest caz, TVA de la achizitie este deductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colecteaza TVA.
O alta persoana impozabila acorda doua cadouri la 2 persoane distincte in valoare de 247,5 lei fiecare, total valoare cadouri 495 lei. Pentru aceasta persoana, valoarea pentru care se depasesc cei 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o suma in sfera TVA pentru care persoana impozabila colecteaza TVA la acordarea cadoului, prin emiterea unei autofacturi, in ultima zi a perioadei
fiscale.
Legiuitorul a stabilit ca aceasta colectare a TVA se va realiza in ultima zi a perioadei fiscale.
Exemplu de calcul:
Valoare cadou acordat = 247,5 lei / persoana
Valoare deductibila = 100 lei
Baza de calcul TVA = 147,5 lei
TVA colectata pe fiecare beneficiar de cadou = 147,5 x 24% = 35,4 lei
Total TVA colectata pentru situatia din exemplu = 35,4 x 2 = 70,8 lei
Legiuitorul a detaliat procedura efectiva de colectare a TVA, la pct. 6 alin. (10) din HG 44/2004 , astfel se emite o autofactura, iar inregistrarea contabila este:
635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 4427 "TVA colectata" cu suma de 70,8 lei.
Retinem aspectul foarte important ca daca aceste cadouri sunt acordate in scopul stimularii activitatii societatii, cum ar pretrecerile cu clientii, nu se considera acordare de cadouri si nu se colecteaza TVA.
In acest caz, intrebarea esentiala este ce se intampla cu TVA la bunurile utilizate in diverse
actiuni de protocol, ce nu sunt acordate unor beneficiari evidentiati distinct, cum ar fi mese festive, servirea unor invitati cu bauturi racoritoare,, apa, cafea, prajiturele etc.
In opinia noastra, TVA - ul acesta nu se poate deduce si reprezinta o componenta a costului de achizitie a acestor produse, conform pct. 51 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea. Dupa introducerea TVA in costul de achizitie, se va analiza deductibilitatea limitata a cheltuielii de protocol, in procentul amintit in prima parte a raspunsului.
Daca cumva a fost dedus un TVA la achizitia bunurilor utilizate in cadrul actiunilor de protocol, la data consumului acestora, societatea are obligatia sa colecteze TVA la valoarea integrala a acestora, prin procedura mai sus amintita ( emiterea unei autofacturi).
Referitor la consumul de apa, noi nu consideram aceasta activitate nici venit de natura salariala, nici cheltuiala de protocol, ci o cheltuiala absolut necesara desfasurarii activitatii, deductibila la calculul impozitului pe profit, iar daca achizitia s-a efectuat de la un furnizor inregistrat in scopuri de TVA, taxa poate fi dedusa.
In ce priveste masa servita de salariati in delegatii, consideram ca valoarea sumei ce depaseste valoarea diurnei deductibila, inclusiv TVA aferenta facturii, reprezinta o suma de
diurna acordata peste procentul de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice, iat suma este venit de natura salariala, supusa impozitului pe venit si asigurarilor sociale obligatorii, conform art. 55 alin. (2) lit. i) coroborat cu art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal .
Nu este plauzibila asimilarea acestor sume cu bunuri cadou acordate salariatilor, deoarece s-ar denatura realitatea economica a tranzactiei. Acestea totusi sunt mese acordate salariatilor proprii si nu cadouri. Desigur, trebuie nuantata situatia cand masa este servita cu un client si o anumita componenta a acestei
achizitii ar putea fi asimilata cheltuielilor de protocol.
Data aparitiei: 25 Februarie 2013
ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei
Pensiile facultativeIntrebare: Mai am o nelamurire....eu ar trebui sa-i retin din salariu angajatului contravaloarea pensiei facultative, respectiv 71lei/luna?
Va multumesc!
Raspuns: Din intrebarea dvs. precedenta, am inteles ca unitatea va suporta aceasta pensie pilon III.
In cazu...
citeste tot raspunsul aici Alte articole referitoare la 1 ianuarie 2013
»
Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat a fost actualizata. Descarca noile versiuni!»
Declaratia 394 se depune luna aceasta! Vezi cele mai noi reglementari!»
Ce implica procedura functionarii grupului fiscal unic?
Adauga acest articol in site-ul tau
Alte articole referitoare la TVA, cheltuieli de protocol, HG 44/2004, achizitii,
»
Inregistrarea in contabilitate fara a plati impozit pe venit pentru discountul acordat»
Modificarea Codului fiscal in 2013: Impozitul pe venitul datorat de nerezidenti»
Facturi omise la inregistrare in anul 2012. Cum inregistram?»
Depasire plafon CHELTUIELI DE PROTOCOL. Cum procedam cu decontul de TVA?»
Sfatul expertului: Monografie contabila si aspecte pentru cheltuielile de protocol»
ContaUtil: Fazele efectuarii cheltuielilor in institutiile publice»
Ce trebuie sa stim privind prelucrarea si deplasarea de produse accizabile»
Decontare cheltuieli cu salariatii. Conditii corecte de deducere»
ContaUtil: Depunerea formularului 120 Decont privind accizele pentru anul 2012»
Calendar fiscal: Ce depunem pana la 25 iunie»
Refuzuri privind cantitatea bunurilor livrate. Cum facem inregistrarile contabile?»
Garantia de buna executie a contractului de achizitie publica. Inregistrari contabileAlte articole publicate in data de 25 Februarie 2013
Top cautari
Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara. 
Studii de caz 
45000 de contabili citesc zilnic stirile si modificarile legislative din domeniul CONTABILITATII. Aboneaza-te GRATUIT si vei primi CADOU raportul special "Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie 2013. Toate modificarile incluse" .
