Stocuri la dispozitia clientului. Cum vor arata inregistrarile contabile?

In randurile urmatoare analizam cazul unei societati romane cu un depozit de marfa la dispozitia clientului intr-un stat strain UE. Societatea romana e inregistrata in statul strain (Germania) in scopuri de TVA si parcurge urmatoarele etape de facturare:

1. X Romania factureaza catre X Germania la pret de productie + adaos com = 100 euro : 4111 X Germania = 701
711 = 345
(livrare intracomunitara scutita cu drept de deducere)

2. X Germania factureaza clientului final din Germania Y, la ac. pret de 100 euro + TVA
4111 Y = 4111 X Germania
4427 = 4111 X Germania

Vom stabili astfel daca inregistrarile contabile prezentate sunt corecte, urmarind sa vedem si cum se poate emite din programul de contabilitate factura de la X Germania catre Y cl. final Germania.

Vom vedea, mai exact, daca se poate intocmi factura in Excel, urmand sa se inregistreze NC in proramul de contabiltate. In plus, cand se face prima factura (catre X Germania), vom vedea daca este corect sa se scada si stocul de produse.

Solutia consultantului:

Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de productie, dar si pentru alte activitati economice.

In baza art. 134 indice 1 alin. (4) din Codul fiscal , din punct de vedere al taxei, pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.

In contabilitate, potrivit pct. 258 din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP 3055/2009 , veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti.

Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul intra in posesia bunurilor.

Transferul marfurilor intre subunitati se efectueaza prin intermediul contului 482 "Decontari intre subunitati" care este un cont bifunctional.

Transferul produselor finite in depozitul din Germania: 482 = 345

Intrarea produselor in depozitul din Germania: 345 = 482
Soldul contului 482 trebuie sa fie zero.

Din punct de vedere al taxei, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este in statul unde se incheie transportul bunurilor conform art. 132 indice 1 din Codul fiscal . Astfel, societatea din Romania efectueaza o achizitiei intracomunitara de bunuri in Germania in nume propriu, insa pe codul de TVA din Germania. Retinem ca inregistrarea acestui cod de TVA confera societatii din Romania un desmembramant fara personalitate juridica, in acceptiunea Legii 31/1990 privind societatile comerciale si nu o noua persoana juridica.

Astfel societatea din Romania justifica scutirea de TVA pentru livrarea in Germania pe baza urmatoarelor documente:
   a) autofactura in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in alt stat membru al persoanei care realizeaza transferul din Romania;
   b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru.

Societatea din Romania indeplineste obligatiile declarative si de plata catre statul german, prin efectuarea operatiei de taxare inversa. Atat in Romania cat si in Germania societatea va depune declaratia de livrari si achizitii intracomunitare VIES si va declara sumele in decontul de TVA.
 
In ceea ce priveste livrarea catre clientul din Germania, consideram ca aceasta este o livrare pe teritoriul national al Germaniei din punct de vedere al taxei, urmand a se efectua inregistrarea contabila:
4111 = 701
4111 = 4427

Asadar, la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, societatea din Romania realizeaza o livrare de bunuri catre acesta, livrare ce are loc in Germania, conform echivalentului art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal potrivit caruia, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate locul livrarii se considera locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului.