ContaUtil: Data incasarii si a exigibilitatii TVA la furnizorul care aplica TVA la incasare

Prin incasare se intelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obtine contrapartida de la beneficiarul sau (inclusiv  de la terti):

In cazul incasarilor prin banca de tipul transfer-credit, data incasarii contravalorii totale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii de catre persoana care aplica sistemul TVA la incasare, este data inscrisa in extrasul de cont, sau in alt document asimilat acestuia.

Data incasarii in situatia in care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, este data inscrisa in extrasul de cont sau in alt document asimilat acestuia.   
 in cazul platii in natura, data incasarii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrarea/prestarea obtinuta drept contrapartida pentru livrarea/prestarea efectuata.

Compensare:

Intre persoane juridice - data compensarii realizate conform  HG 685/1999 si a OUG 77/1999.

Intre persoane juridice si alte persoane - proces verbal de compensare

Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la incasare in cazul compensarii intre persoane juridice se aplica prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele si procedura de urmat astfel:

1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile si care au  o valoare individuala mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizata pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management si Informatica)  


2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individuala mai mica de 10.000 lei:

i) in cazul in care persoanele juridice opteaza sa intre in sistemul de compensare prevazut de H.G. nr. 685/1999,  compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1,
ii) in cazul in care persoanele juridice nu opteaza sa intre in sistemul de compensare prevazut de H.G. nr. 685/1999,  compensarea se realizeaza pe baza documentelor prevazute de H.G. nr. 685/1999.

Cesiunea de creante:

In situatia in care furnizorul/prestatorul cesioneaza  creantele - data incasarii este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii.

In situatia in care beneficiarul cesioneaza furnizorului/prestatorului  orice creante (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plata pentru achizitiile efectuate, data incasarii este data cesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate.

Exemplu de incasare prin cesiunea  creantei de catre furnizor

Societatea A, avand perioada fiscala luna calendaristica, care aplica sistemul TVA la incasare, a emis o factura pentru livrarea unui bun in suma de 124.000 lei (inlcusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 catre societatea B. TVA in suma de 24.000 lei a fost inregistrat in creditul contului 4428 "TVA neexigibila", nefiind incasata de la beneficiar in perioada fiscala respectiva.

La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaza catre societatea N creanta aferenta acestei  facturi, care nu este incasata  de la beneficiarul B. Pretul cesiunii este de 80.000 lei si este incasat in data de 20 aprilie 2013.

In ceea ce priveste  factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se considera ca aceasta este incasata si exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avand obligatia sa colecteze TVA in suma de 24.000 lei, respectiv va evidentia suma TVA de 24.000 lei in debitul contului 4428 "TVA neexigibila" si concomitent in creditul contului "4427 TVA colectata"

Exemplu de incasare prin cesiunea  creantei de catre beneficiar


Societatea B, care aplica sistemul TVA la incasare,  a livrat la data de 11 februarie 2013 catre societatea A bunuri (carti supuse cotei de TVA de 9%) a caror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. in data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societatii B dreptul sau de rambursare conform art. 30 din Codul de procedura fiscala, in suma de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se considera ca societatea A a platit / societatea B a incasat suma de 100.000 lei din factura  de 109.000  lei. La aceasta data:

- societatea A va putea sa deduca taxa aferenta achizitiei astfel: 100.000x9/109=8.257 lei. Diferenta de 743 ramasa in contul 4428  TVA neexigibila va putea fi dedusa la momentul platii.

-societatea B va colecta TVA  aferenta livrarii corepunzator creantei care i-a fost cesionata,  respectiv 8.257 lei. Pentru diferenta de 743 lei ramasa in contul 4428  TVA neexigibila,   exigibilitatea va interveni in cea de-a 90 zi  conform art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal, daca presupunem ca  A nu a mai facut nicio plata pana la data respectiva.

Stabilirea datei incasarii, respectiv a datei exigibilitatii TVA la furnizorul care aplica sistemul TVA la incasare

Incasare efectuata prin instrumente de plata: cec, cambie si bilet la ordin,  data incasarii, este:

    a) data inscrisa in  extrasul de cont, daca instrumentul de plata nu este girat, fiind incasat de plata, ci il incaseaza/sconteaza;  

    b) data girului, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare gireaza instrumentul de plata altei persoane. in acest scop se pastreaza o copie de pe instrumentul de plata care a fost girat, in care se afla mentiunea cu privire la persoana catre care a fost girat instrumentul de plata.