Analizam mai jos cazul unei societati care a declarat in Declaratia 101 pentru 2012 pierdere fiscala de recuperat in anii urmatori 469.944 lei.
Vom stabili insa daca este corecta aceasta suma avand in vedere ca suma se compune din urmatoarele:
Pierdere 2012 suma de 18.322 lei; pierdere 2011 suma de 215.633 lei; profit oct-dec 2010 suma de 19.224 lei; profit ian-sept 2010 suma de 44.671 lei; profit 2009 suma de 100.235 lei; pierdere 2008 suma de 382.820 lei; pierdere 2007 suma de 17.299 lei.
Solutia consultantului:
In primul rand, trebuie sa faceti distinctive intre pierderea contabila si pierderea fiscal, si la fel intre profit contabil si profit fiscal.
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Conform art 26 alin 1:
1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Incepem analiza cu primul an in care s-a inregistrat pierdere, respective 2007. Presupunem ca este pierdere fiscala. Aceasat pierdere, conform reglementarilor de mai sus urmeaza sa se recupereze din profiturile impozabile in urmatori 5 ani consecutive. Asadar, pierderea din 2007 se poate recupera din profitul anului 2012 inclusiv.
In anul 2008 ati inregistart pierdere (presupuenm tot fiscala) de 382.820 lei, astfel ca nu a fost posibila recuperarea pierderii din anul 2007, urmand ca pierderea din 2008 sa poata fi recuperate in urmatorii 5 ani consecutive, deci pana in anul 2013. Retinem ca norma prevede recuperarea pierderii in ordine cronologica.
Pierdere fiscala de recuperate in anii urmatori: 17299+382.820=400.119
In anul 2009 ati inregistrat un profit (presupunem fiscal) de 100.235 lei. In acest an se pot recupera:
- Pierderea din anul 2007 in suma de 17.299 lei;
- Partial din pierderea din 2008 pana la concurenta sumei de 100.235 lei, respective suma de 100.235-17.299=82.936 lei.
- Ramane pierdere fiscal de recuperat in anii urmatori suma de 382.820-82.936 = 299.884 lei.
- In anul 2009 nu ati avut impozit pe profit de plata avan din vedere ca ati recuperate pierderea fiscala 2007 si partial 2008.
- In anul 2010 ati inregistart profit in ambele perioade fiscale, astfel ca din pierderea ramasa din anul 2008 se mai poate recupera suma de 63.895 (din ambele perioade fiscal). Pierdere ramasa de recuperat = 299.884-63.895=235.989 lei.
- In anul 2011 ati inregistart pierdere fiscala de 215.633 lei, astfel ca nu aveti cum sa recuperati din pierderea inregistrata in anul 2008;
- In delaratia 101 aferenta anului 2011, pierderea fiscal de recuperate este de 451.622 lei;
- In anul 2012 ati inregistrat tot pierdere, astfel ca nici in acest an nu se pot recupera pierderile din 2008 si 2011;
- In Declaratia 101 pentru anul 2012 pierderea fiscal totala de recuperat in anii urmatori este de 451.622+18.322= 469.944 lei
Asadar, este corecta pierderea fiscal declarata in declaratia 101 pentru anul 2012, pierdere care urmeaza a se recupera in anii urmatori.
