Imobilizarile corporale reprezinta active care sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Din categoria imobilizarilor corporale fac parte: terenurile si constructiile, instalatiile tehnice si masinile, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansurile acordate furnizorilor de imobilizari corporale si imobilizarile corporale in curs de executie.
Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, ulterior recunoasterii initiale a unei imobilizari corporale, pe parcursul duratei de utilizare economica, cheltuielile efectuate cu scopul repararii, reabilitarii, modernizarii etc. respectivelor imobilizari sunt denumite cheltuieli ulterioare.
De regula, cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
Este insa necesara o delimitare intre diferitele tipuri de cheltuieli ulterioare, respectiv intre costurile cu reparatiile realizate in scopul asigurarii utilizarii continue a imobilizarilor corporale si investitiile efectuate la acestea.
Astfel, din punct de vedere contabil, costurile cu reparatiile trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada in care sunt efectuate, in timp ce investitiile efectuate la imobilizarile corporale sunt recunoscute ca o componenta a activului.
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Investitiile trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.
Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.
Atat costurile cu reparatiile cat si investitiile efectuate la imobilizarile corporale pot fi realizate de catre societati in regie proprie sau in antrepriza.
Recunoasterea in contabilitate a costurilor cu reparatiile la cladiri
Exemplu:
SC ALFA SA detine o cladire de birouri pentru care decide efectuarea in regie proprie a unor reparatii in luna octombrie 2012. Acestea constau in tencuieli si zugraveli care sunt efectuate in scopul de a pastra parametrii tehnici initiali ai cladirii.
Costurile suportate de societate pentru realizarea acestor reparatii sunt urmatoarele:
- materiale consumabile: 9.000 lei;
- consum de energie electrica: 3.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a cheltuielilor cu reparatiile efectuate in regie proprie
- Octombrie 2012:
602 = 302 9.000 lei
"Cheltuieli cu materialele consumabile" "Materiale consumabile"
605 = 401 3.000 lei
"Cheltuieli privind energia si apa" "Furnizori"
Exemplu:
SC BETA SA dispune de o retea hoteliera. Potrivit bugetului de venituri si cheltuieli, in luna noiembrie 2012 societatea efectueaza lucrari de reparatii la unul dintre hoteluri, respectiv inlocuirea tapetului din camere. Pentru efectuarea acestor lucrari de intretinere societatea contracteaza o firma specializata. Costul lucrarilor facturate de catre aceasta firma pentru SC BETA SA este de 30.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a cheltuielilor cu reparatiile efectuate in antrepriza
- Noiembrie 2012:
611 = 401 30.000 lei
"Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile" "Furnizori"
Investitiile cuprind totalitatea cheltuielilor care se fac in scopul achizitionarii sau executarii de active imobilizate, precum si pentru modernizarea, dezvoltarea si reconstructia celor existente, inclusiv cheltuielile facute pentru pregatirea lucrarilor si punerea lor in functiune.
Exemple de cheltuieli ulterioare efectuate la imobilizari corporale existente, care duc la cresterea de beneficii economice viitoare fiind considerate investitii:
- efectuarea unor lucrari la imobilizarile corporale, care au ca scop sporirea capacitatii de exploatare/utilizare, reducerea pierderilor tehnologice si a consumurilor specifice;
- modernizarea unor componente ale imobilizarilor corporale, cu scopul obtinerii de cresteri substantiale ale calitatii productiei sau activitatii;
- efectuarea unor lucrari de modernizare la cladiri si constructii existente, care au ca scop sporirea gradului de confort si ambient.
In functie de modalitatea de recunoastere, contravaloarea acestor lucrari se regaseste:
- fie in conturi de active separate, daca au durate de utilizare economica diferita de cea a activului existent si pot fi exploatate separat de acesta;
- fie in conturi de imobilizari in curs (contul 231 "Imobilizari corporale in curs de executie"), daca lucrarile respective sunt incorporate in valoarea activului existent.
La incadrarea acestor lucrari in valoarea activului sau in cheltuieli curente entitatea va avea in vedere si respectarea principiului prudentei, corespunzator caruia valoarea activului nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea sa recuperabila.
Recunoasterea in contabilitate a investitiilor la cladiri
Exemplu:
SC GAMA SA executa in regie proprie lucrari de extindere la un imobil pe care intentioneaza sa il inchirieze. Lucrarile constau in realizarea unei anexe in care sa fie izolata o centrala termica utilizata pentru incalzirea apei menajere si incalzirea termica a apartamentelor din cadrul imobilului. Aceste lucrari de investitii imbunatatesc parametrii tehnici initiali ai imobilului si conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare.
Astfel, in luna octombrie 2012 s-au efectuat urmatoarele consumuri:
- materii prime: 8.500 lei;
- materiale consumabile: 4.000 lei;
- transport de bunuri efectuat de terti: 1.500 lei;
- consum de energie electrica: 1.000 lei.
Lucrarea de investitii se finalizeaza in luna noiembrie 2012, costul efectiv de productie fiind de 19.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a investitiilor efectuate in regie proprie
Octombrie 2012
a) Inregistrarea in contabilitate a consumurilor, dupa natura lor:
601 = 301 8.500 lei
"Cheltuieli cu materiile prime" "Materii prime"
602 = 302 4.000 lei
"Cheltuieli cu materialele consumabile" "Materiale consumabile"
624 = 401 1.500 lei
"Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal" "Furnizori"
605 = 401 1.000 lei
"Cheltuieli privind energia si apa" "Furnizori"
b) Evidentierea in contabilitate a imobilizarii corporale in curs de executie si a veniturilor aferente productiei acesteia efectuate in regie proprie, neterminate:
231 = 722 15.000 lei
"Imobilizari corporale "Venituri din productia
in curs de executie" de imobilizari corporale"
c) Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli aferente lunii octombrie:
121 = % 15.000 lei
" Profit sau pierdere" 601 8.500 lei
"Cheltuieli cu materiile prime"
602 4.000 lei
"Cheltuieli cu materialele consumabile"
605 1.000 lei
"Cheltuieli privind energia si apa"
624 1.500 lei
"Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal"
722 = 121 15.000 lei
"Venituri din productia Profit sau pierdere
de imobilizari corporale
Noiembrie 2012
d) Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor generate de finalizarea lucrarii de investitii, dupa natura lor in mod similar ca la punctul a):
6xx = % 4.000 lei
Conturi de cheltuieli 3xx
Conturi de stocuri
4xx
Conturi de terti
e) Evidentierea in contabilitate a imobilizarii corporale in curs de executie si a veniturilor aferente productiei acesteia efectuate in regie proprie, finalizate, si darea in folosinta a anexei prin incorporarea in valoarea imobilului, la costul de productie:
231 = 722 4.000 lei
"Imobilizari corporale "Venituri din productia
in curs de executie" de imobilizari corporale"
D 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" C
15.000
4.000
Sold D 19.000 lei
212 = 231 19.000 lei
"Constructii /imobil" "Imobilizari corporale
in curs de executie"
Exemplu:
SC TETA SA efectueaza in luna septembrie 2012 lucrari de investitii in antrepriza la unul dintre hotelurile societatii. Acesta este modernizat prin executarea unei constructii speciale pe plafonul cladirii in care va functiona o cafenea amenajata intr-o gradina exotica. Lucrarile de investitii vor genera beneficii economice viitoare pentru societate. Cheltuielile ocazionate de investitie sunt urmatoarele:
- valoarea proiectului de executie facturata de o societate de proiectare: 6.000 lei;
- avans acordat antreprenorului : 12.000 lei;
- materiale incorporate in lucrarea de investitie: 17.000 lei;
valoarea lucrarilor de investitii executate de antreprenor, facturata la final: 36.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a investitiilor efectuate in antrepriza
Septembrie 2012
a) Inregistrarea in contabilitate a achizitiei proiectului de executie, realizat de o societate de proiectare si a decontarii acestuia:
231 = 404 6.000 lei
"Imobilizari corporale "Furnizori de imobilizari"
in curs de executie"
404 = 5121 6.000 lei
"Furnizori de imobilizari" "Conturi la banci in lei"
b) Evidentierea in contabilitate a avansului acordat antreprenorului pentru inceperea lucrarilor de investitii si a platii acestuia:
232 = 404 12.000 lei
"Avansuri acordate "Furnizori de imobilizari"
pentru imobilizari corporale"
404 = 5121 12.000 lei
"Furnizori de imobilizari" "Conturi la banci in lei"
c) Inregistrarea in contabilitate a valorii materialelor incorporate in lucrarea de investitii si achitarea acestora:
231 = 404 17.000 lei
"Imobilizari corporale "Furnizori de imobilizari"
in curs de executie"
404 = 5121 17.000 lei
"Furnizori de imobilizari" "Conturi la banci in lei"
d) Evidentierea in contabilitate a valorii lucrarilor de investitii facturate de antreprenor, plata acestora si decontarea avansului:
231 = 404 36.000 lei
"Imobilizari corporale "Furnizori de imobilizari"
in curs de executie"
404 = % 36.000 lei
"Furnizori de imobilizari" 5121 24.000 lei
"Conturi la banci in lei"
232 12.000 lei
"Avansuri acordate
pentru imobilizari corporale"
e) Inregistrarea in contabilitate a receptiei si punerii in functiune a constructiei speciale prin incorporarea in valoarea hotelului, la pretul de deviz:
D 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" C
6.000
17.000
36.000
Sold D 59.000 lei
212 = 231 59.000 lei
"Constructii /hotel" "Imobilizari corporale
in curs de executie"
Cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizarile corporale utilizate in baza unui contract de inchiriere, locatie de gestiune sau alte contracte similare se evidentiaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat, la imobilizari corporale sau drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate, in functie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate in legatura cu imobilizarile corporale proprii.
Din punct de vedere contabil nu exista o limita valorica de la care activele se incadreaza in categoria imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, mijlocul fix reprezinta orice imobilizare corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in productia sau livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului.
In prezent, limita este in suma de 1.800 lei, stabilita conform Hotararii Guvernului. nr. 105/2007 (Hotararea Guvernului nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixeM.O. nr. 103/12.02.2007) privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, aceasta limita fiind utilizata pentru scopuri fiscale.
Prin urmare, exista posibilitatea ca in contabilitate sa se inregistreze imobilizari corporale care sa indeplineasca din punct de vedere contabil cele doua conditii (de a fi utilizate in productie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si de a avea o durata de utilizare economica mai mare de un an), dar sa aiba o valoare mai mica decat plafonul minim recunoscut din punct de vedere fiscal.
In functie de caracteristicile si modul de utilizare a imobilizarilor corporale, pentru incadrarea acestora in grupele si clasele corespunzatoare se poate utiliza Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004 (Hotararea Guvernului nr. 2.139/30.11.2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, M.O. nr. 46/13.01.2005).
Din punct de vedere contabil, la stabilirea amortizarii imobilizarilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de utilizare a acestora.
Potrivit prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viata utila, aceasta reprezentand:
a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau
b) numarul unitatilor produse sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre entitatea care le are in proprietate.
Se supun, de asemenea, amortizarii investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de inchiriere.
In contabilitate, amortizarea se calculeaza conform duratelor de utilizare economica stabilite de fiecare entitate in parte. Aceste durate pot fi diferite de duratele normale de functionare, prevazute de legislatia fiscala in vigoare la calculul amortizarii fiscale.
In ceea ce priveste amortizarea fiscala, cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor Codului fiscal.
Regimul de amortizare prevazut de Codul fiscal in cazul constructiilor este metoda de amortizare liniara.
Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
- incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;
- pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;
- pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;
- pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani;
- amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.
