Analizam mai jos cazul unui SRL care a incheiat in anul 2007 un contract de leasing finaciar cu o firma de leasing care factureaza asigurarea CASCO obligatorie cu TVA.
Mentionez ca firma de leasing factura rata, dobanda si asigurarea pe aceeasi factura, astfel ca la acel moment nu exista firma de brokeraj ca in prezent pentru operatiunile de asigurare. Inspectia fiscala a considerat TVA-ul ca fiind nedeductibil deoarece operatiunea este scutita conf. art. 126, alin.9, lit.c din codul fiscal.
Relatia contractuala a avut loc in perioada 2007-2009 astfel ca vom stabili daca in perioada respectiva societatea avea dreptul sa deduca TVA la asigurarea CASCO.
Solutia consultantului:
Este vorba de art. 126 alin. 9 lit. c din Codul fiscal, astfel cum a fost el modificat prin Legea 343/2006, cu aplicabilitate de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana (incepand cu anul 2007), conform caruia pentru operatiunile prevazute la art. 141 nu se datoreaza TVA, dar nici nu este permisa deducerea taxei aferente achizitiilor (operatiuni scutite fara drept de deducere).
In ceea ce priveste speta in discutie, exista doua posibilitati:
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Manual de politici contabile - Stick USB
- fie asigurarea CASCO solicitata de societatea de leasing utilizatorului era considerata cheltuiala accesorie operatiunii principale de leasing, caz in care trebuia inclusa in baza de impozitare a TVA conform art. 137 alin. 2 lit. b din Codul fiscal, ipoteza in care era si permisa deducerea taxei facturate de societatea de leasing, nemaifiind vorba de o operatiune scutita. Aceasta situatie poate fi intalnita in ipoteza in care polita de asigurare facultativa a fost incheiata de societatea de leasing in calitate de contractant si beneficiar al asigurarii, utilizatorul fiind doar platitorul (suportatorul) primelor de asigurare, in temeiul contractului de leasing;
- fie asigurarea CASCO solicitata de societatea de leasing utilizatorului era considerata ca o plata in numele clientului, care nu intra in baza de impozitare a operatiunii principale conform art. 137 alin. 3 lit. e din Codul fiscal si, in consecinta, nu trebuia facturata cu TVA de catre societatea de leasing catre utilizator.
Aceasta situatie poate fi intalnita in ipoteza in care polita de asigurare facultativa a fost incheiata de utlizatorul in calitate de contractant, societatea de leasing fiind doar beneficiar al asigurarii, cu dreptul de a verifica daca platile de asigurare s-au efectuat la timp de utilizator si, in cazul in care acestea nu s-au efectuat la timp, de a plati primele in numele utilizatorului si de a le deconta acestuia, sumele astfel platite si decontate putand fi considerate drept sume platite in numele clientului.
Prin urmare, tratamentul fiscal al asigurarii CASCO (includerea sau neincluderea in baza impozabila) si, implicit, exercitarea dreptului de deducere depinde de prevederile din contractul de leasing si din contractul (polita) de asigurare.
Spre exemplu, daca in contractul de leasing se prevede ca asigurarea CASCO este asumata de societatea de leasing, facand parte din costurile directe ale leasingului, iar polita de asigurare este incheiata de societatea de leasing in calitate de contractant, atunci asigurarea CASCO trebuia inclusa in baza impozabila si facturata de TVA.
