Inregistrarea corecta a facturilor aferente unor cheltuieli de protocol va fi exemplificata pornind de la cazul in care, in luna decembrie 2013, unei societati i se refactureaza contravaloarea unor cadouri in valoare de 1.200 lei inclusiv TVA. Aceste cadouri au fost date sub forma de protocol, insa nu exista o situatie explicita a acestei repartizari.
Vom vedea cum se poate inregistra factura si daca este corecta trecerea pe protocol nedeductibil, fara a se deduce TVA. De asemenea, vom stabili daca ar fi trebuit intocmita autofactura si daca, in cazul in care nu a fost facuta in decembrie 2013, mai poate fi intocmita in martie 2013.
In opinia noastra, aceasta cheltuiala trebuie inregistrata in contabilitate dupa natura ei si nu dupa destinatie, conform reglementarilor contabile in acest sens adoptate de OMFP 3055/2009 privind contabilitatea.
Prin urmare, daca un tert (societate sau persoana fizica autorizata) va refactureaza in mod obiectiv cheltuieli cu cadouri si, presupunem noi, sunt date pentru reprezentarea societatii, acestea sunt cheltuieli de protocol.
Din punctul de vedere al TVA, singura situatie in care se recunoaste o cheltuiala de protocol o reprezinta acordarea unor cadouri cu valoare maxima de 100 lei, caz in care se poate deduce TVA la achizitie conform norme pentru art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, regasite la pct. 6 alin. (10) din HG 44/2004 cu modificari ulterioare.
In cazul in care valoarea individuala a cadoului depaseste 100 lei iar societatea a dedus TVA la achizitia bunurilor sau serviciilor acordate drept cadou, se va colecta TVA printr-o autofactura pentru valoarea cadoului ce depaseste 100 lei.
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Aceasta situatie s-ar fi putut aplica in cazul in care societatea dumneavoastra ar fi acordat cadourile si nu s-ar fi aplicat procedura refacturarii.
Daca refacturarea este facuta de un tert, consideram ca ati procedat corect in sensul ca nu deduceti TVA, pentru ca nu se realizeaza o acordare de cadouri. Astfel, TVA nedeductibila reprezinta o componenta a costului de achizitie cu cheltuiala de protocol pentru refacturarea costului, conform pct. 51 din OMFP 3055/2009.
Desigur, societatea are in continuare obligatia sa inregistreze aceasta factura in declaratia 394.
Din punct de vedere fiscal, aceasta factura poate fi dedusa in procentul de 2% din baza de calcul a protocolului deductibil enumerata de art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
